Modelo de política contabilística de criptoativos: as decisões que a sua política tem de declarar

A política contabilística de criptoativos é o documento que um auditor pede em primeiro lugar, e o que a maioria das entidades não tem. Este modelo percorre todas as decisões que uma política tem de resolver, redigidas como posições a preencher e não como recomendações, para que a sua equipa de finanças possa adotar uma posição, documentá-la e aplicá-la da mesma forma em todos os períodos.

Informação geral, não constitui aconselhamento jurídico, contabilístico ou fiscal. Confirme o âmbito, a mensuração e a apresentação face às normas aplicáveis e com um consultor qualificado.

Para que serve este documento

Uma política contabilística de criptoativos é uma declaração curta e assinada sobre como a entidade contabiliza ativos digitais: o que está no âmbito, sob que estrutura de relato, em que base de mensuração, com que método de base de custo, a que preço, de que fonte e com que corte, e como são tratadas taxas, rendimentos e transferências internas. Não é um documento técnico sobre as normas. É o livro de regras interno que o preparador segue e o revisor verifica.

O valor da política é consistência e documentação, não engenho. Duas entidades podem adotar posições defensáveis diferentes sobre a mesma questão e ambas produzir livros auditáveis. O que nenhuma pode fazer é decidir a questão de novo a cada trimestre. Mudar um método entre períodos é uma alteração de política contabilística com as suas próprias consequências de divulgação e comparabilidade, e é um achado clássico de auditoria quando acontece por acidente porque ninguém escreveu a posição original.

Se a política não está escrita, datada e assinada, a entidade não tem uma política. Tem um hábito.

As decisões da política, uma a uma

1. Âmbito: que ativos a política cobre

Indique a que participações a política se aplica e quais exclui deliberadamente. Linhas de âmbito típicas separam tokens fungíveis detidos em redes públicas, stablecoins, tokens detidos como inventário ou para negociação, tokens não fungíveis, posições em staking ou bloqueadas, e ativos detidos por conta de terceiros. Qualquer coisa detida que a política não nomeie é uma lacuna que o auditor encontrará.

2. Estrutura de relato financeiro

Nomeie a estrutura sob a qual as demonstrações financeiras são preparadas: IFRS ou US GAAP, e qualquer sobreposição local. Esta escolha está a montante de quase tudo o resto na política, porque a mensuração decorre dela. Consulte relato de criptoativos IFRS e relato de criptoativos US GAAP para as duas posições, e o guia IFRS vs US GAAP para a comparação.

3. Base de mensuração

Registe a base de mensuração que decorre da estrutura. De acordo com IFRS, os criptoativos são tipicamente contabilizados ao abrigo da IAS 38 como ativos intangíveis, ao custo menos imparidade, com revalorização disponível apenas em circunstâncias restritas. De acordo com US GAAP, a FASB ASU 2023-08 exige que os criptoativos no âmbito sejam mensurados ao justo valor com as variações reconhecidas nos resultados líquidos. Indique a base, indique os ativos a que se aplica e confirme o âmbito face às próprias normas.

4. Método de base de custo e consistência

Nomeie o método de base de custo de alienação que a entidade aplica, se é aplicado por carteira ou em toda a entidade, e comprometa-se por escrito a aplicá-lo consistentemente em todas as alienações e todos os períodos. Acrescente o percurso de aprovação para qualquer alteração proposta: quem a aprova, como é divulgada e como são tratados os comparativos. O CryptaCount suporta 12 métodos de base de custo; consulte métodos de base de custo.

5. Fonte de justo valor e convenção temporal

Esta é a cláusula mais frequentemente em falta. Indique qual a fonte de preço utilizada (uma plataforma nomeada, um índice ou uma hierarquia de alternativas), qual o corte aplicável (por exemplo, uma hora fixa num fuso horário indicado no final de cada período), o que acontece quando a fonte primária não tem preço para um ativo, e como são tratados os tokens ilíquidos ou com pouca negociação. Uma avaliação que ninguém consegue reproduzir é uma avaliação que ninguém consegue auditar.

6. Taxas de aquisição e alienação

Indique se as taxas pagas para adquirir um ativo são capitalizadas na sua base de custo e se as taxas pagas para alienar reduzem o produto líquido, e nomeie as contas utilizadas. As taxas são pequenas individualmente e materiais no agregado durante um período de alto volume, e o tratamento inconsistente aparece diretamente nas mais-valias realizadas.

7. Taxas de rede e de gás

Defina a posição sobre taxas de rede: quando são capitalizadas no custo de um ativo adquirido, quando são gastas, e como são tratadas as taxas em transferências internas. Note explicitamente que, como o gás é geralmente pago no token nativo, liquidar uma taxa pode em si ser uma pequena alienação desse token que tem de ser mensurada e lançada.

8. Rendimentos recebidos em criptoativos

Abranja recompensas de staking, produtos de mineração, airdrops e tokens recebidos como pagamento de bens, serviços ou salário. Indique o ponto de mensuração (valor no recebimento), a conta de rendimentos creditada e a regra de que o valor de recebimento se torna a base de custo do ativo, para que o mesmo valor não seja reconhecido duas vezes numa alienação posterior.

9. Transferências entre carteiras próprias da entidade

Declare claramente que uma movimentação entre carteiras ou contas que a entidade controla não é uma alienação. O valor contabilístico acompanha o ativo e não surge qualquer ganho ou perda. Registe como são identificados e evidenciados os movimentos entre carteiras próprias, porque é aqui que os livros de criptoativos mais frequentemente se enganam: tratada como venda, uma transferência interna inventa uma mais-valia realizada que nunca aconteceu.

10. Custódia e inventário de carteiras

Mantenha um registo de cada endereço de carteira, conta de exchange e custodiante no âmbito, com a entidade que o controla, a finalidade, os signatários ou titulares de chaves, e a evidência de controlo. Diga quem é o dono do registo, como uma nova carteira é adicionada e como uma desativada é encerrada. A completude dos livros não pode ser afirmada sem a completude desta lista.

11. Cadência de revisão e aprovação

Defina uma cadência de revisão (pelo menos anual, e em qualquer alteração material em participações, plataformas ou normas), nomeie o responsável e exija que a política seja assinada e datada. Guarde as versões anteriores: o auditor vai querer saber qual versão estava em vigor no período em análise.

Tabela de decisões da política

Copie esta tabela para o seu documento de política e preencha a coluna da direita. A coluna do meio indica qual é a decisão; não indica a nossa recomendação.

Tornar a política operacional

Uma política só se mantém se o sistema que produz os números a impuser. O CryptaCount é o sub-razão de criptoativos que aplica um método de base de custo de forma determinística em cada alienação, transporta a base através de transferências internas, incorpora as taxas no lado correto de cada cálculo e lança entradas periódicas resumidas no razão geral, mantendo o detalhe ao nível da transação. É isto que transforma uma posição escrita em livros reproduzíveis.

Combine este modelo com a lista de verificação de preparação para auditoria de criptoativos e com a folha de créditos de lançamentos contabilísticos antes do próximo fecho.