Contabilidade de NFT: reconhecimento, mensuração, classificação, royalties e imparidade

Contabilidade de NFT para equipas de finanças e contabilidade. Como contabilizar NFTs — reconhecimento, mensuração e classificação como ativos intangíveis ou inventário consoante a utilização, rendimento de royalties, imparidade e divulgações — ao abrigo das IFRS e US GAAP, com uma pista de auditoria num sub-razão. Este guia aborda o tratamento e a forma como o sub-razão cripto da CryptaCount o automatiza.

Informação geral sobre tratamento contabilístico, não constitui aconselhamento contabilístico ou fiscal. Verifique face às normas aplicáveis (IFRS / US GAAP) e ao seu auditor.

O que torna os NFTs difíceis de contabilizar

A contabilidade de NFT é a disciplina de integrar tokens não fungíveis nos registos contabilísticos ordinários: decidir quando um NFT é reconhecido, a que valor é valorizado, a que linha pertence, e como o rendimento e os custos associados são registados. A dificuldade não está no facto de os NFTs serem exóticos — economicamente comportam-se como itens únicos que uma entidade compra, detém, cria ou vende — mas sim no facto de cada um ser único, muitas vezes ilíquido, e rodeado de atividade (cunhagem, royalties, custos de gas, comissões de marketplace) que tem de ser desvendada antes de um lançamento poder ser efetuado.

A característica definidora é a não fungibilidade. Duas unidades de um token fungível são intercambiáveis e partilham um preço de mercado; dois NFTs não, mesmo dentro da mesma coleção. Isso quebra o pressuposto conveniente de que um preço cotado se aplica a uma detenção. Muitos NFTs raramente ou nunca são transacionados após a aquisição, pelo que pode não existir qualquer preço recente e observável. A valorização assenta, portanto, no julgamento — vendas recentes de itens comparáveis, preços mínimos de uma coleção, ou estimativas modeladas — e esse julgamento tem de ser documentado em vez de meramente afirmado.

A segunda dificuldade é que o mesmo token pode ser um ativo completamente diferente consoante a razão pela qual a entidade o detém. Um NFT comprado como detenção de longo prazo, um NFT detido para venda por um marketplace ou negociante, um NFT criado internamente e detido para venda, e um NFT que confere uma licença ou direito de acesso não são o mesmo objeto contabilístico. A utilização determina a classificação, a classificação determina a mensuração, e por isso o modelo de negócio tem de ser estabelecido antes de os registos poderem ser construídos.

A terceira dificuldade é a atividade envolvente. Cunhar um NFT implica custos de gas e pode gerá-lo como inventário; vender um implica comissões de marketplace e pode acionar um direito de royalty contínuo em vendas secundárias; adquirir um agrega o preço de compra com os custos de transação. Cada um destes é um evento contabilístico por si próprio. Capturá-los integralmente e ligar cada um a um hash de transação é exatamente o que um sub-razão cripto está construído para fazer, porque fazê-lo manualmente em toda uma coleção não é escalável.

Como a atividade se mapeia nos registos

Como em qualquer ativo, três decisões determinam a contabilidade: reconhecimento (que evento cria um registo e quando), mensuração (a que valor o NFT está no balanço) e classificação (a que linha pertence). As respostas corretas dependem do modelo de negócio da entidade e do referencial em que relata, pelo que são decididas deliberadamente em vez de inferidas a partir da carteira.

Reconhecimento

Uma entidade reconhece um NFT quando obtém o controlo sobre ele — tipicamente na aquisição ou, para um criador, na cunhagem quando o token é detido para os próprios fins da entidade. O valor contabilístico inicial inclui geralmente o preço de compra mais os custos de transação diretamente atribuíveis, tais como gas e comissões de marketplace, dependendo do referencial e da classificação. Para um NFT cunhado e detido para venda, os custos relevantes são os custos de o criar. O reconhecimento aplica-se também ao lado do rendimento: uma venda desreconhece o NFT e reconhece qualquer ganho ou perda, e os direitos de royalty são reconhecidos como rendimento quando ganhos.

Classificação — ativo intangível ou inventário

O julgamento fundamental é se um NFT é um ativo intangível ou inventário, e depende da utilização. Um NFT detido para investimento, pelo acesso ou utilidade que confere, ou de qualquer outra forma que não para venda no curso ordinário dos negócios, apresenta-se geralmente como ativo intangível. Um NFT detido para venda no curso ordinário dos negócios — por um marketplace, negociante ou criador que produz itens para vender — apresenta-se geralmente como inventário e é mensurado numa base de inventário. O mesmo objeto digital pode, portanto, figurar em linhas diferentes nos balanços de duas entidades, o que é a razão pela qual a classificação tem de ser fundamentada a partir da finalidade da detenção.

Mensuração ao abrigo das IFRS e US GAAP

A mensuração decorre da classificação e é onde os referenciais divergem. Ao abrigo das IFRS, os NFTs detidos como ativos intangíveis são geralmente valorizados ao custo sujeito a imparidade, com tratamento de inventário — tipicamente o menor entre o custo e o valor realizável líquido — quando a entidade os detém para venda. Ao abrigo dos US GAAP, a classificação determina igualmente se um NFT é valorizado ao abrigo de um modelo de intangível ou de inventário, e o âmbito de mensuração ao justo valor que se aplica a determinados ativos cripto fungíveis não se estende automaticamente a tokens únicos. A consequência prática é que a mesma atividade com NFTs pode produzir valores contabilísticos diferentes, momentos diferentes de ganhos e perdas, e divulgações diferentes ao abrigo dos dois referenciais. Esta é orientação ao nível do referencial; confirme o tratamento específico face às normas correntes e ao aconselhamento profissional.

Royalties

Muitos NFTs incluem um royalty que paga ao criador original uma parte de cada venda secundária subsequente. Para um criador, os royalties são um fluxo de rendimento reconhecido à medida que é ganho, mensurado ao valor recebido, e continuam muito depois da primeira venda. Para um comprador, uma obrigação de royalty incorporada numa venda em marketplace é um custo de transação. Como os royalties chegam como pagamentos on-chain ligados a vendas de terceiros que a entidade não iniciou, são fáceis de perder e têm de ser capturados da cadeia para serem reconhecidos integralmente.

Base de custo e ganhos e perdas

Quando um NFT é vendido, o ganho ou perda é a diferença entre os proveitos (líquidos de comissões de marketplace e de qualquer royalty) e a base de custo do NFT — o seu valor contabilístico inicial mais os custos de aquisição capitalizados, menos qualquer imparidade já reconhecida. Como cada NFT é único, a base é rastreada por item em vez de agrupada, o que simplifica uma coisa: não é necessário escolher entre FIFO e custo médio para um único token não fungível, uma vez que o item específico alienado transporta a sua própria base.

Onde uma entidade detém muitos NFTs, ou negoceia os tokens fungíveis usados para os comprar e vender, um método de custo base consistente continua a ser relevante para o lado fungível de cada transação — o token pago ou recebido. Como exemplo ilustrativo, uma entidade adquire um NFT por 5.000 mais 200 de gas e comissões, valorizando-o a 5.200; posteriormente vende por 9.000 líquido de uma comissão de marketplace de 300 e um royalty de 450 pago ao criador, realizando proveitos de 8.250 e um ganho de 3.050 (todos os valores são ilustrativos). Registar apenas os 9.000 de valor bruto sobrevalorizaria o ganho e ignoraria completamente a comissão e o royalty.

Considerações sobre reavaliação e imparidade

Em cada data de relato, os NFTs valorizados ao custo têm de ser testados quanto a imparidade: quando existem indicadores de que o valor recuperável de um NFT caiu abaixo do seu valor contabilístico, é reconhecida uma redução de valor. Os NFTs estão particularmente expostos a isto porque os valores das coleções podem cair acentuadamente e a liquidez pode evaporar, deixando um item que não pode ser vendido perto do seu valor contabilístico. O inventário detido para venda é igualmente reduzido quando o valor realizável líquido cai abaixo do custo.

A parte difícil é a evidência. Sem um preço cotado contínuo, um teste de imparidade baseia-se nos melhores indicadores disponíveis — vendas recentes do mesmo item ou de itens comparáveis, o preço mínimo da coleção, dados de listagem em marketplace, ou um modelo documentado. Qualquer abordagem utilizada tem de ser aplicada de forma consistente e divulgada, para que um leitor possa avaliar quanta estimativa está subjacente ao valor. As reversões de imparidades anteriores, onde um referencial as permite, seguem a mesma disciplina probatória. O objetivo é que duas pessoas que apliquem a política aos mesmos factos cheguem ao mesmo número.

Controlos e pista de auditoria

A contabilidade de NFT auditável precisa de uma cadeia ininterrupta de cada valor relatado até ao evento on-chain que lhe está subjacente. As questões de controlo são específicas dos ativos não fungíveis: está cada NFT que a entidade detém capturado, incluindo os recebidos por airdrop ou sem compra — integralidade. O inventário de NFTs do razão reconcilia com os tokens efetivamente detidos nas carteiras da entidade na data de corte. O valor contabilístico de cada item é suportado pelo seu custo de aquisição e por qualquer evidência de imparidade. Todos os recebimentos de royalties e comissões de marketplace foram capturados da cadeia.

• integralidade — cada NFT nas carteiras da entidade registado, incluindo airdrops e itens recebidos sem compra;
• reconciliação — o inventário de NFTs do razão concordado com as detenções on-chain em cada data de mensuração;
• evidência de valorização — a base para cada valor contabilístico e imparidade retida, dada a ausência de um preço cotado contínuo;
• integralidade do rendimento — recebimentos de royalties e direitos de vendas secundárias capturados da cadeia em vez de dependentes de reporte por terceiros;
• suporte de classificação — a finalidade de cada detenção documentada para que a sua apresentação como intangível ou inventário possa ser defendida.

Como cada NFT é identificável num registo público, a existência e a propriedade de cada item podem ser confirmadas de forma independente face à cadeia — uma posição sólida para a asserção de existência. Uma diferença entre o inventário do razão e as detenções reais da carteira aponta para uma transferência não registada, um airdrop não capturado ou uma venda que nunca foi registada, e resolvê-la no encerramento mantém-na fora das demonstrações financeiras.

Como a CryptaCount trata os NFTs

A CryptaCount é um sub-razão cripto que se situa à frente do razão geral e transforma atividade de NFT em registos contabilísticos. Ingere transações on-chain em todas as carteiras da entidade, reconhece cada aquisição, cunhagem, transferência e venda de NFT, captura os custos de gas, comissões de marketplace e recebimentos de royalties que os acompanham, e valoriza cada item com a sua própria base para que uma alienação meça o ganho ou a perda face ao valor correto. Como cada NFT é rastreado individualmente, o sub-razão mantém um inventário por item que reconcilia diretamente com a carteira.

Sobre essa atividade, a CryptaCount aplica uma base de mensuração consistente, suporta o reconhecimento de imparidade com os dados de suporte retidos, reconhece rendimento de royalties à medida que é ganho, e publica lançamentos contabilísticos periódicos resumidos no razão geral. Cada saldo do razão geral decompõe-se nos NFTs e eventos individuais que lhe estão subjacentes, para que um auditor possa selecionar um valor, rastreá-lo até um token específico e confirmar a sua propriedade e movimento na cadeia pública. O mesmo motor apresenta a atividade ao abrigo das IFRS ou dos US GAAP e suporta os relatórios DAC8, CARF e MiCA, para que um marketplace, fundo, negócio de criadores ou tesouraria web3 registe cada NFT uma vez e reporte a partir dele ao abrigo da base que necessitar. Veja como o motor de custo base mais abrangente trata os tokens fungíveis usados para comprar e vender esses NFTs.