Księgowość NFT: ujęcie, wycena, klasyfikacja, tantiemy twórcy i utrata wartości

Księgowość NFT dla zespołów finansowych i księgowych. Jak ujmować NFT — ujęcie, wycena i klasyfikacja jako wartości niematerialne lub zapasy w zależności od zastosowania, tantiemy twórcy, utrata wartości i ujawnienia — zgodnie z MSSF i US GAAP, z możliwą do skontrolowania ścieżką audytu. Niniejszy przewodnik omawia zasady ujęcia księgowego oraz sposób, w jaki księga pomocnicza CryptaCount automatyzuje ten proces.

Informacje ogólne dotyczące ujęcia księgowego, a nie porada księgowa ani podatkowa. Weryfikuj zgodność z obowiązującymi standardami (MSSF / US GAAP) i swoim audytorem.

Co sprawia, że NFT są trudne do ujęcia w księgach

Księgowość NFT to dziedzina polegająca na włączaniu tokenów niezamiennych do zwykłych zapisów księgowych: ustaleniu, kiedy NFT jest ujmowany, w jakiej wartości jest wykazywany, do której linii należy oraz jak booking przychodów i kosztów z nim związanych. Trudność nie polega na tym, że NFT są egzotyczne — ekonomicznie zachowują się jak unikalne przedmioty, które podmiot nabywa, posiada, tworzy lub sprzedaje — lecz na tym, że każdy z nich jest unikatowy, często niepłynny i otoczony aktywności (wybijanie, tantiemy twórcy, koszty gazu, prowizje platformy handlowej), którą należy rozplątać, zanim będzie można dokonać zapisu.

Cechą definiującą jest niezamienność. Dwie jednostki tokena zamiennego są wymienne i mają wspólną cenę rynkową; dwa NFT nie są wymienne, nawet w ramach tej samej kolekcji. Wyklucza to wygodne założenie, że notowana cena odnosi się do całego zasobu. Wiele NFT jest przedmiotem obrotu rzadko lub wcale po nabyciu, więc może nie istnieć żadna niedawna, obserwowalna cena. Wycena opiera się zatem na osądzie — niedawnych sprzedażach porównywalnych przedmiotów, cenach minimalnych dla kolekcji lub modelowanych szacunkach — i ten osąd musi być udokumentowany, a nie jedynie deklarowany.

Drugą trudnością jest to, że ten sam token może być zupełnie innym aktywem w zależności od tego, dlaczego podmiot go posiada. NFT nabyty jako długoterminowa lokata kapitału, NFT posiadany na sprzedaż przez platformę handlową lub tradera, NFT stworzony we własnym zakresie i posiadany na sprzedaż oraz NFT nadający licencję lub prawo dostępu — to nie ten sam obiekt księgowy. Zastosowanie determinuje klasyfikację, klasyfikacja determinuje wycenę, dlatego model biznesowy musi zostać ustalony, zanim będzie można zbudować zapisy.

Trzecią trudnością jest aktywność towarzysząca. Wybicie NFT generuje koszty gazu i może wytworzyć go jako zapas; sprzedaż wiąże się z prowizjami platformy handlowej i może uruchomić ciągłe uprawnienie do tantiem z wtórnych sprzedaży; nabycie łączy cenę zakupu z kosztami transakcji. Każde z tych zdarzeń jest odrębnym zdarzeniem księgowym. Kompletne ich uchwycenie i powiązanie każdego z identyfikatorem transakcji to właśnie zadanie, do którego księga pomocnicza kryptowalut jest zbudowana — bo robienie tego ręcznie w całej kolekcji nie jest skalowalne.

Jak aktywność NFT przekłada się na zapisy księgowe

Jak w przypadku każdego aktywa, trzy decyzje rządzą rachunkowością: ujęcie (jakie zdarzenie tworzy zapis i kiedy), wycena (w jakiej wartości NFT figuruje w bilansie) i klasyfikacja (do której linii należy). Właściwe odpowiedzi zależą od modelu biznesowego podmiotu i stosowanych ram rachunkowości, dlatego są podejmowane świadomie, a nie automatycznie wynikają ze stanu portfela.

Ujęcie

Podmiot ujmuje NFT, gdy uzyskuje nad nim kontrolę — zazwyczaj przy nabyciu lub, w przypadku twórcy, przy wybijaniu, gdy token jest posiadany na własne potrzeby podmiotu. Początkowa wartość bilansowa obejmuje zazwyczaj cenę zakupu powiększoną o bezpośrednio przypisywalne koszty transakcji, takie jak gaz i prowizje platformy handlowej, w zależności od stosowanych ram i klasyfikacji. W przypadku wybitego NFT posiadanego na sprzedaż, odpowiednimi kosztami są koszty jego wytworzenia. Ujęcie dotyczy również strony przychodowej: sprzedaż prowadzi do wyłączenia NFT z bilansu i ujęcia zysku lub straty, a uprawnienia do tantiem są ujmowane jako przychód w momencie ich uzyskania.

Klasyfikacja — wartość niematerialna czy zapas

Kluczowym osądem jest to, czy NFT jest wartością niematerialną i prawną czy zapasem, a decyduje o tym zastosowanie. NFT posiadany jako inwestycja, dla dostępu lub użyteczności, jaką zapewnia, lub w inny sposób nie w celu sprzedaży w ramach zwykłej działalności gospodarczej, jest co do zasady prezentowany jako wartość niematerialna i prawna. NFT posiadany na sprzedaż w ramach zwykłej działalności — przez platformę handlową, tradera lub twórcę produkującego przedmioty na sprzedaż — jest co do zasady prezentowany jako zapas i wyceniany zgodnie z zasadami dotyczącymi zapasów. Ten sam obiekt cyfrowy może zatem figurować w różnych liniach w bilansach dwóch podmiotów, dlatego klasyfikacja musi być uzasadniona celem posiadania.

Wycena według MSSF i US GAAP

Wycena wynika z klasyfikacji i jest miejscem, gdzie ramy się rozchodzą. Zgodnie z MSSF NFT posiadane jako wartości niematerialne są co do zasady wykazywane po koszcie z uwzględnieniem utraty wartości, zaś ujęcie zapasowe — zazwyczaj według niższej z wartości: kosztu i wartości netto możliwej do uzyskania — obowiązuje, gdy podmiot posiada je na sprzedaż. Zgodnie z US GAAP klasyfikacja podobnie determinuje, czy NFT jest wykazywany w modelu wartości niematerialnych czy zapasów, a zakres wyceny w wartości godziwej stosowany do określonych zamiennych kryptoaktywów nie rozciąga się automatycznie na tokeny unikatowe. Praktyczną konsekwencją jest to, że ta sama aktywność związana z NFT może generować różne wartości bilansowe, różne momenty ujmowania zysków i strat oraz różne ujawnienia w ramach obu standardów. Jest to wskazówka na poziomie ram rachunkowości; należy potwierdzić konkretne ujęcie w oparciu o aktualne standardy i poradę specjalisty.

Tantiemy twórcy

Wiele NFT zawiera tantiemy płacące oryginalnemu twórcy udział w każdej kolejnej sprzedaży wtórnej. Dla twórcy tantiemy stanowią strumień przychodów ujmowany w miarę ich uzyskiwania, wyceniany według otrzymanej wartości, i trwają długo po pierwszej sprzedaży. Dla nabywcy zobowiązanie tantiem wbudowane w sprzedaż na platformie handlowej jest kosztem transakcji. Ponieważ tantiemy trafiają jako płatności on-chain powiązane ze sprzedażami przez osoby trzecie, których podmiot nie zainicjował, łatwo je pominąć — i muszą być przechwytywane z łańcucha, aby być ujmowane w pełni.

Podstawa kosztowa oraz zyski i straty

Gdy NFT zostaje sprzedany, zysk lub strata to różnica między wpływami (po odliczeniu prowizji platformy handlowej i ewentualnych tantiem) a podstawą kosztową NFT — jego początkową wartością bilansową powiększoną o skapitalizowane koszty nabycia, pomniejszoną o wszelkie już ujęte odpisy z tytułu utraty wartości. Ponieważ każdy NFT jest unikatowy, podstawa jest śledzona dla każdego przedmiotu z osobna, a nie zbiorczo, co upraszcza jedną kwestię: nie ma potrzeby wybierania między FIFO a kosztem przeciętnym dla pojedynczego tokena niezamiennego, gdyż zbyty konkretny przedmiot niesie własną podstawę.

Gdy podmiot posiada wiele NFT lub handluje zamiennymi tokenami używanymi do ich kupna i sprzedaży, spójna metoda podstawy kosztowej nadal ma znaczenie dla zamiennej strony każdej transakcji — zapłaconego lub otrzymanego tokena. Jako ilustracyjny przykład: podmiot nabywa NFT za 5 000 plus 200 kosztów gazu i prowizji, wykazując go po 5 200; następnie sprzedaje za 9 000 po odliczeniu prowizji platformy handlowej 300 i tantiem 450 zapłaconych twórcy, realizując wpływy 8 250 i zysk 3 050 (wszystkie liczby ilustracyjne). Zaksięgowanie jedynie nagłówkowej kwoty 9 000 zawyżyłoby zysk i całkowicie pominęłoby prowizję i tantiemy.

Przeszacowanie i kwestia utraty wartości

Na każdy dzień sprawozdawczy NFT wykazywane po koszcie muszą być testowane pod kątem utraty wartości: gdy istnieją przesłanki wskazujące, że wartość odzyskiwalna NFT spadła poniżej jego wartości bilansowej, ujmowany jest odpis. NFT są na to szczególnie narażone, ponieważ wartości kolekcji mogą gwałtownie spaść, a płynność może wyparować, pozostawiając przedmiot, którego nie można sprzedać po cenie zbliżonej do wartości bilansowej. Zapasy posiadane na sprzedaż są podobnie odpisywane, gdy wartość netto możliwa do uzyskania spada poniżej kosztu.

Trudną częścią są dowody. Przy braku ciągłej notowanej ceny test na utratę wartości opiera się na najlepszych dostępnych wskaźnikach — niedawnych sprzedażach tego samego lub porównywalnych przedmiotów, cenie minimalnej kolekcji, danych z ofert na platformach handlowych lub udokumentowanym modelu. Niezależnie od zastosowanego podejścia musi być ono stosowane konsekwentnie i ujawnione, tak aby czytelnik mógł ocenić, ile szacunków leży u podstaw liczby. Odwrócenia wcześniejszych odpisów, gdy dopuszcza to standard, podlegają tej samej dyscyplinie dowodowej. Celem jest, aby dwie osoby stosujące politykę do tych samych faktów uzyskały tę samą liczbę.

Kontrole i ścieżka audytu

Ujęcie NFT w księgach możliwe do skontrolowania przez audytora wymaga nieprzerwanego łańcucha od każdej zgłoszonej liczby do zdarzenia on-chain, które stoi za nią. Pytania kontrolne są specyficzne dla aktywów niezamiennych: czy każdy NFT posiadany przez podmiot jest zarejestrowany, w tym te zrzucone z powietrza (airdrop) lub otrzymane bez zakupu — kompletność. Czy ewidencja NFT w księdze uzgadnia się z tokenami faktycznie posiadanymi w portfelach podmiotu na datę graniczną. Czy wartość bilansowa każdego przedmiotu jest poparta kosztem nabycia i ewentualnymi dowodami utraty wartości. Czy wszystkie wpływy z tantiem i prowizje platformy handlowej zostały przechwycone z łańcucha.

• kompletność — każdy NFT w portfelach podmiotu zarejestrowany, w tym zrzucone z powietrza i przedmioty otrzymane bez zakupu;
• uzgodnienie — ewidencja NFT w księdze uzgodniona z zasobami on-chain na każdy dzień wyceny;
• dowody wyceny — podstawa każdej wartości bilansowej i odpisu zachowana, zważywszy na brak ciągłej notowanej ceny;
• kompletność przychodów — wpływy z tantiem i uprawnienia ze sprzedaży wtórnej przechwycone z łańcucha, nie zaś polegające na zgłoszeniu;
• podstawa klasyfikacji — cel każdego posiadania udokumentowany, tak aby jego prezentacja jako wartości niematerialnej lub zapasu mogła być obroniona.

Ponieważ każdy NFT jest identyfikowalny w publicznym rejestrze, istnienie i własność każdego przedmiotu można potwierdzić niezależnie w łańcuchu — co stanowi mocną pozycję dla twierdzenia o istnieniu. Różnica między ewidencją księgi a rzeczywistymi zasobami portfela wskazuje na nieujęty transfer, nieprzechwycony airdrop lub sprzedaż, która nigdy nie trafiła do ksiąg — a rozwiązanie tego przy zamknięciu okresu sprawia, że nie trafia do sprawozdań.

Jak CryptaCount obsługuje NFT

CryptaCount to księga pomocnicza kryptowalut, która stoi przed księgą główną i przekształca aktywność związaną z NFT w zapisy księgowe. Importuje transakcje on-chain ze wszystkich portfeli podmiotu, ujmuje każde nabycie, wybicie, transfer i sprzedaż NFT, przechwytuje towarzyszące im koszty gazu, prowizje platformy handlowej i wpływy z tantiem, i prowadzi każdy przedmiot z własną podstawą, tak aby zbycie mierzyło zysk lub stratę w stosunku do właściwej liczby. Ponieważ każdy NFT jest śledzony indywidualnie, księga pomocnicza utrzymuje ewidencję per przedmiot, która uzgadnia się bezpośrednio z portfelem.

Na tej aktywności CryptaCount stosuje spójny model wyceny, wspiera ujmowanie utraty wartości przez zachowanie danych pomocniczych, ujmuje przychody z tantiem w miarę ich uzyskiwania i przekazuje skumulowane zapisy dziennikowe do księgi głównej. Każde saldo w księdze głównej rozkłada się z powrotem na poszczególne NFT i zdarzenia, które za nim stoją, dzięki czemu audytor może wybrać liczbę, prześledzić ją do konkretnego tokena i potwierdzić jego własność i ruch w publicznym łańcuchu. Ten sam silnik prezentuje aktywność zgodnie z MSSF lub US GAAP i obsługuje raportowanie DAC8, CARF i MiCA, więc platforma handlowa, fundusz, podmiot twórczy lub treasury web3 rejestruje każdy NFT raz i raportuje go według dowolnie potrzebnej podstawy. Sprawdź, jak szerszy silnik podstawy kosztowej obsługuje zamienne tokeny używane do kupna i sprzedaży tych NFT.