EU-Steuer-Update: DAC6 fallengelassen, DAC8 voran, IAS 12 geändert

Eine Reihe von EU- und internationalen Steuerentscheidungen erging in schneller Folge. Sie betreffen Meldepflichten (DAC6), die Meldung von Krypto-Vermögenswerten im Rahmen von DAC8, die Bilanzierung latenter Steuern nach Pillar Two sowie gesetzgeberische Maßnahmen in Italien, Estland und Irland. Jeder Punkt hat direkte Compliance-Auswirkungen für Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und Finanzabteilungen mit EU-Exposure.

Französischer DAC6-Fall vor dem EuGH zurückgezogen

Was das belgische Urteil festlegte

Der EuGH hatte bereits im belgischen Fall Orde van Vlaamse Balies u. a. (C-694/20) entschieden, dass die DAC6-Verpflichtung, nach der ein meldepflichtiger Intermediär mit Anspruch auf Rechtsanwaltsgeheimnis andere Intermediäre über deren eigene Meldepflicht informieren muss, ungültig ist. Grundlage war Artikel 7 der Charta der Grundrechte der EU, der die Vertraulichkeit der Anwalts-Mandanten-Kommunikation schützt. Dieses Urteil hat die Rechtsfrage im Wesentlichen geklärt.

Warum die französische Vorlage zurückgezogen wurde

Der parallele französische Fall Conseil national des barreaux u. a. (C-398/21) betraf die gleiche Vereinbarkeitsfrage. Nachdem die Kanzlei des EuGH das vorlegende französische Gericht gefragt hatte, ob es das Verfahren fortsetzen wolle, bestätigte das Gericht, dass es dies nicht wünsche. Der Fall wurde am 8. März 2023 aus dem Register gestrichen. Unternehmen, die diese Vorlage als mögliche weitere Orientierungshilfe verfolgt hatten, sollten beachten, dass keine weitere EuGH-Entscheidung ergehen wird: Das belgische Urteil ist die endgültige Autorität zu diesem Punkt.

Für Inhaber von Rechtsanwaltsgeheimnissen, die als DAC6-Intermediäre tätig sind, ist die praktische Konsequenz klar: Der Mechanismus der Benachrichtigung anderer Intermediäre kann nicht durchgesetzt werden, wenn er gegen dieses Geheimnis verstoßen würde. Mitgliedstaaten, die ihre nationalen Vorschriften noch nicht an das belgische Urteil angepasst haben, sollten genau beobachtet werden.

DAC7-Äquivalenzverordnung verabschiedet

Vermeidung von Doppelmeldungen für Plattformbetreiber außerhalb der EU

Am 13. April 2023 verabschiedete die Europäische Kommission eine Verordnung, die Kriterien festlegt, um zu entscheiden, ob der Informationsaustausch zwischen einer Steuerbehörde eines Mitgliedstaats und einer Behörde eines Drittstaats dem entspricht, was DAC7 (Richtlinie (EU) 2021/514 des Rates) verlangt. Wird die Gleichwertigkeit bestätigt, sind Betreiber digitaler Plattformen aus Nicht-EU-Ländern, die bereits nach einem vergleichbaren Regime (z. B. nach der multilateralen zuständigen Behördenvereinbarung der OECD) melden, von der Verpflichtung befreit, separat an EU-Mitgliedstaaten zu melden, wodurch das Risiko einer doppelten Meldung derselben Daten in zwei Rechtsordnungen entfällt.

Ein von der Kommission in den Erwägungsgründen klargestellter Punkt: Ein automatischer Informationsaustausch zwischen dem Drittstaat und dem EU-Mitgliedstaat ist erforderlich. Bilaterale Vereinbarungen, die keinen automatischen Austausch vorsehen, erfüllen den Gleichwertigkeitstest nicht. Plattformbetreiber mit Hauptsitz außerhalb der EU sollten ihre bestehenden OECD-basierten Meldungen an diesem Standard messen, bevor sie davon ausgehen, dass die Erleichterung greift.

EWSA befürwortet DAC8-Krypto-Meldeverfahren

Kernpositionen des Ausschusses

Am 22. März 2023 verabschiedete der Europäische Wirtschafts- und Sozialausschuss (EWSA) eine Stellungnahme, in der die Ausweitung des DAC-Rahmens auf den Austausch von Krypto-Vermögensinformationen befürwortet wird – der Kern von DAC8. Der Ausschuss ist der Ansicht, dass die DAC8-Meldepflichten ein wirksames Instrument zur Eindämmung von Verstößen durch Kryptobesitzer sind und mit den Grundsätzen einer fairen und effektiven Besteuerung im Einklang stehen.

Mehrere spezifische Positionen in der Stellungnahme sind für Unternehmen, die ihre Compliance-Infrastruktur für Krypto-Meldungen aufbauen oder überprüfen, erwähnenswert:

• Obwohl Steuern nur auf tatsächliche Gewinne anfallen sollten, empfiehlt der EWSA, die Meldepflicht im Interesse der Transparenz auf gesamte Bestände an Krypto-Vermögenswerten auszuweiten, nicht nur auf Veräußerungen.
• Das in DAC8 vorgeschlagene Steueridentifikationsnummernsystem wird als der effektivste Compliance-Mechanismus angesehen.
• Die Sanktionsbestimmungen sollten verhältnismäßig, nicht rein strafend sein, aber dennoch eine angemessene Abschreckungswirkung entfalten.
• Der Datenschutz muss robust sein: Die Stellungnahme fordert eine abschließende Liste der Zwecke, für die die ausgetauschten Daten verwendet werden dürfen, und eine harmonisierte Höchstaufbewahrungsfrist, nach der die Daten gelöscht werden müssen.

Was die Stellungnahme nicht bewirkt

Die Stellungnahme des EWSA ist nicht bindend. Die endgültige Einigung über DAC8 obliegt den EU-Mitgliedstaaten im Rat. Dennoch signalisiert sie eine politische Richtung: Die Befürwortung des Ausschusses für die Meldung aller Bestände, nicht nur der Gewinne, legt nahe, dass Unternehmen, die ihre Buchhaltungssoftware für digitale Vermögenswerte für DAC8 konfigurieren, einen breiteren Datenerfassungsumfang einplanen sollten, als ein reines Gewinnmodell erfordern würde. Wie Ihre Krypto-Buchhaltungssoftware mit Daten zu nicht realisierten Positionen umgeht, wird wichtig sein.

Der DAC8-Vorschlag umfasst auch den automatischen Austausch von Steuervorbescheiden für vermögende Privatpersonen und geht damit über Krypto-Vermögenswerte hinaus.

IASB ändert IAS 12 für GloBE: Befreiung von latenten Steuern

Die vorübergehende Ausnahme und ihre Bedeutung

Am 11. April 2023 veröffentlichte der IASB Änderungen an IAS 12 Ertragsteuern als Reaktion auf die GloBE-Regeln (Pillar Two) der OECD. Die Kernänderung ist eine vorübergehende Ausnahme von der Anforderung, latente Steueransprüche und -schulden aus den GloBE-Regeln zu erfassen und anzugeben. Gruppen, die in Rechtsordnungen tätig sind, in denen Pillar-Two-Gesetze erlassen oder weitgehend erlassen wurden, stünden sonst vor der komplexen Aufgabe, die Auswirkungen latenter Steuern zu berechnen, während die Regeln noch nicht endgültig festgelegt und grenzüberschreitend ausgelegt werden. Die Ausnahme hebt diese Anforderung vorübergehend auf.

Die Änderungen sind nicht nur eine Erleichterungsmaßnahme: Sie führen auch gezielte Angabepflichten ein. Gruppen müssen ihr Exposure gegenüber lokalen Pillar-Two-Rechtsvorschriften angeben, und wenn dieses Exposure bekannt oder vernünftig schätzbar ist, müssen sowohl qualitative als auch quantitative Informationen am Ende des Berichtszeitraums bereitgestellt werden. Finanzteams und Prüfer sollten dies als aktive Angabepflicht betrachten, nicht nur als bilanzielle Erleichterung.

Die endgültigen Änderungen sollten bis Ende Mai 2023 veröffentlicht werden. Für Gruppen, die bereits das Zusammenspiel zwischen GloBE und nationalen Steuerpositionen navigieren, hängt dies direkt mit den EU-Pillar-2-Qualifikationsstatus und IIR-Auswirkungen zusammen, die auf mitgliedstaatlicher Ebene bestätigt wurden.

UN-Steuerausschuss: Subject-to-Tax Rule-Entwurf genehmigt

Parallel dazu genehmigte der UN-Expertenausschuss für internationale Zusammenarbeit in Steuersachen auf seiner sechsundzwanzigsten Sitzung Ende März 2023 eine überarbeitete Bestimmung und einen Kommentarentwurf für eine Subject-to-Tax Rule. Die vorgeschlagene Regel wäre in Artikel 1 des UN-Musterabkommens enthalten und würde es einem Vertragsstaat erlauben, Einkünfte zu besteuern, die im anderen Vertragsstaat einer niedrigen Besteuerung unterliegen. Einkünfte gelten als niedrig besteuert, entweder weil der gesetzliche Steuersatz unter einer bilateral ausgehandelten Schwelle liegt oder weil der wirtschaftliche Eigentümer von Befreiungen oder Ermäßigungen profitiert, die den effektiven Steuersatz unter diese Schwelle drücken, selbst wenn der Nominalsatz höher ist. Weitere technische Arbeiten wurden als erforderlich erachtet, um verbleibende Bedenken der Ausschussmitglieder zu adressieren.

Entwicklungen in den Mitgliedstaaten: Italien, Estland, Irland

Italien setzt DAC7 um

Italien veröffentlichte sein DAC7-Umsetzungsgesetz am 25. März 2023. Die Bestimmungen folgen weitgehend dem EU-Richtlinientext. Wichtige Strafschwellenwerte in den italienischen Regeln:

Betreiber digitaler Plattformen müssen außerdem Aufzeichnungen gemäß den Anforderungen der Richtlinie führen. Die Strafstruktur ist abgestuft: Das höchste Risiko besteht bei völliger Nichtmeldung, nicht bei Ungenauigkeit, was eine klare Hierarchie für Abhilfemaßnahmen schafft, wenn ein Plattformbetreiber Lücken in seinen DAC7-Daten entdeckt.

Der EU-ViDA-Umsetzungsfahrplan fügt für italienische Plattformen eine weitere Ebene digitaler Meldepflichten hinzu, die parallel zu DAC7 zu beachten sind.

Estland schlägt Unternehmenssteueränderungen vor

Am 10. April 2023 veröffentlichte die estnische Regierung ein Koalitionsprogramm für 2023 bis 2027. Zu den wichtigsten steuerpolitischen Vorschlägen gehört die Abschaffung des ermäßigten Körperschaftsteuersatzes von 14 % (angewandt als 14/86 der Nettoausschüttungen), der 2019 eingeführt wurde und derzeit für regelmäßig gezahlte Dividenden gilt. Unternehmen mit estnischen Strukturen oder Kunden, die estnische Gesellschaften halten, sollten die Auswirkungen dieser Änderung auf die Dividendenpolitik und Ausschüttungsplanung modellieren.

Irland konsultiert zur Bank Levy

Der irische Finanzminister startete am 6. April 2022 eine Konsultation zur Zukunft der Bank Levy. Die Abgabe wurde 2014 eingeführt, um die Erholung der Einnahmen nach der Krise zu unterstützen, und wurde wiederholt verlängert. Zum Zeitpunkt der Konsultation sollte sie bis zum Geschäftsjahr 2023 laufen. Die Konsultation fragte nach Ansichten zu mehreren Optionen für die Zukunft der Abgabe. Unternehmen, die irische Bankkunden oder Finanzinstitute mit irischen Zweigniederlassungen beraten, sollten das Ergebnis dieser Konsultation und den aktuellen Status der Abgabe prüfen.

Compliance-Prioritäten für Wirtschaftsprüfungsgesellschaften

Abbildung der Pflichten innerhalb der DAC-Familie

DAC6, DAC7 und DAC8 befinden sich in sehr unterschiedlichen Stadien: DAC6 hat offene Fragen zum Berufsgeheimnis, die durch das belgische EuGH-Urteil geklärt wurden; die DAC7-Äquivalenzerleichterung ist nun definiert und Italien hat sie umgesetzt; DAC8 befindet sich mit der veröffentlichten EWSA-Stellungnahme in den letzten Gesetzgebungsphasen. Eine Kanzlei, die EU-Kunden berät, benötigt eine klare Karte, welche Pflichten für welche Einheiten und in welchen Rechtsordnungen gelten – angesichts der unterschiedlichen Umsetzungsfristen und Strafregelungen der Mitgliedstaaten.

Für DAC8 insbesondere hat die Präferenz des EWSA für die Meldung aller Bestände (nicht nur realisierter Gewinne) Auswirkungen darauf, wie Daten von Krypto-Verwahrstellen und Börsen erhoben werden. Unternehmen, die ihre Software für die Buchhaltung digitaler Vermögenswerte überprüfen, sollten bestätigen, ob die verwendeten Systeme Daten zu nicht realisierten Positionen in einem Format erfassen und exportieren können, das eine vollständige Meldepflicht erfüllen würde, falls diese in den endgültigen Text aufgenommen wird.

Quelle: KPMG EU Tax Centre, E-News 175

Was ist der DAC8-Vorschlag und wann tritt er in Kraft?

DAC8 erweitert die EU-Amtshilferichtlinie um den automatischen Austausch von Informationen über Krypto-Vermögenswerte und Transaktionen zwischen den Steuerbehörden der Mitgliedstaaten. Er umfasst auch Steuervorbescheide für vermögende Privatpersonen. Der EWSA veröffentlichte im März 2023 eine befürwortende Stellungnahme, aber der endgültige Text und das Inkrafttreten unterliegen noch der Einigung im Rat der Mitgliedstaaten. Unternehmen sollten die Verhandlungen im Rat verfolgen, um den bestätigten Umsetzungszeitplan zu erfahren.

Gilt das belgische EuGH-Urteil zu DAC6 für alle EU-Mitgliedstaaten?

Ja. Das Urteil des EuGH in der Rechtssache Orde van Vlaamse Balies u. a. (C-694/20) hat die DAC6-Verpflichtung für ungültig erklärt, wonach Intermediäre mit Berufsgeheimnis andere Intermediäre über ihre Meldepflicht informieren müssen. Grund war ein Verstoß gegen Artikel 7 der EU-Grundrechtecharta. Da es sich um ein EuGH-Urteil handelt, gilt es in der gesamten EU. Die anschließende Rücknahme der französischen Vorlage bestätigt, dass kein weiteres Urteil zu erwarten ist: Die Mitgliedstaaten müssen ihre nationalen Vorschriften an das belgische Urteil anpassen.

Wer hat Anspruch auf die DAC7-Befreiung von Doppelmeldungen?

Nicht-EU-Plattformbetreiber, die bereits nach einem von der Europäischen Kommission als gleichwertig zu DAC7 eingestuften Regime melden, z. B. nach der multilateralen zuständigen Behördenvereinbarung der OECD, können von der Verpflichtung befreit werden, separat an EU-Mitgliedstaaten zu melden. Wesentliche Voraussetzung ist, dass die Informationen automatisch zwischen dem Drittstaat und dem betreffenden Mitgliedstaat ausgetauscht werden. Betreiber sollten prüfen, ob ihre bestehenden Meldevereinbarungen die Anforderung des automatischen Austauschs erfüllen, bevor sie sich auf die Befreiung verlassen.

Welche Angaben verlangen die IAS-12-GloBE-Änderungen von Unternehmen?

Die IASB-Änderungen führen eine vorübergehende Ausnahme von der Bilanzierung latenter Steuern für GloBE-Beträge ein, aber sie verhängen auch Angabepflichten. Gruppen müssen ihr Exposure gegenüber lokalen Pillar-Two-Rechtsvorschriften offenlegen und, wenn dieses Exposure bekannt oder vernünftig schätzbar ist, sowohl qualitative als auch quantitative Informationen am Ende des Berichtszeitraums bereitstellen. Dies ist eine aktive Verpflichtung, nicht nur eine Erleichterung von der Erfassung.

Welche Strafen drohen bei italienischer DAC7-Nichtbefolgung?

Das italienische Umsetzungsgesetz sieht drei Strafstufen vor: Bei Nichterfüllung von Meldepflichten drohen 3.000 bis 31.500 EUR, bei unrichtiger Übermittlung von Informationen 1.000 bis 10.500 EUR und bei Verstoß gegen Registrierungspflichten eine feste Strafe von 10.000 EUR. Betreiber digitaler Plattformen müssen außerdem Aufzeichnungen gemäß der Richtlinie führen.