Informes DAC8 y Estándares Globales de Reporte de Cripto Finanzas Explicados

La información financiera sobre criptoactivos ha pasado de ser una preocupación de nicho a una obligación central de cumplimiento. Las firmas de contabilidad que asesoran a clientes que poseen, comercian o emiten activos digitales ahora enfrentan un conjunto estratificado de demandas: contabilidad basada en estándares bajo IFRS o US GAAP, intercambio automático de información fiscal a través del reporte DAC8 y el reporte cripto CARF, y reglas de divulgación específicas de cada jurisdicción que continúan evolucionando. Para los equipos financieros, el desafío no es simplemente saber que estos marcos existen. Es comprender cuáles se aplican simultáneamente, cómo interactúan y qué registros deben estar en su lugar antes de que un auditor o autoridad fiscal pregunte. Este artículo establece los marcos principales, cómo difieren y qué necesitan hacer los profesionales contables ahora para mantener a los clientes en cumplimiento en múltiples jurisdicciones.

Por Qué el Reporte de Criptoactivos se ha Convertido en un Problema de Múltiples Marcos

Una empresa británica de tamaño mediano que posee bitcoin en su balance no está sujeta a una sola regla de reporte. Potencialmente está sujeta a varias a la vez. IFRS establece el tratamiento contable. El régimen de autoevaluación de HMRC gobierna los impuestos del Reino Unido. El reporte DAC8, que se aplica en todos los estados miembros de la UE, requiere que los proveedores de servicios de criptoactivos recopilen y reporten automáticamente los datos de transacciones de los clientes. El reporte cripto CARF, desarrollado por la OCDE, extiende un mecanismo de intercambio automático similar a más de 50 países participantes. Estados Unidos agrega una capa adicional: cualquier entidad con contrapartes estadounidenses u obligaciones fiscales en EE. UU. debe considerar las reglas de criptoactivos ASC 350-60 bajo US GAAP.

La consecuencia práctica es que una sola transacción, por ejemplo, un swap de tesorería corporativa de fiat a stablecoin, puede necesitar ser registrada bajo las reglas de activos cripto de IFRS, divulgada bajo CARF a la autoridad fiscal relevante y potencialmente reportada bajo DAC8 si el proveedor de servicios tiene sede en la UE. Las firmas que tratan estos como flujos de trabajo separados en lugar de una obligación de cumplimiento unificada tienden a crear brechas. Esas brechas se convierten en hallazgos de auditoría.

La siguiente tabla resume los cuatro marcos principales y las entidades a las que afectan principalmente.

Activos Cripto bajo IFRS: Cómo las Firmas del Reino Unido y Globales Contabilizan las Tenencias Digitales

El IASB no ha emitido un estándar IFRS dedicado para criptoactivos. En su lugar, los estándares existentes se aplican por analogía. Los criptoactivos mantenidos como inventario se miden bajo IAS 2. Aquellos mantenidos para apreciación de capital o como activos de tesorería típicamente caen bajo IAS 38 como activos intangibles, medidos al costo menos deterioro a menos que la entidad elija el modelo de revaluación, que requiere un mercado activo. Ningún modelo permite la revaluación al alza a valor razonable a través de ganancias y pérdidas de la manera que muchos equipos financieros esperan.

Esto crea un problema de presentación. Una empresa que compró bitcoin a un precio inferior a su valor de mercado actual no puede reconocer esa ganancia en el estado de resultados bajo IAS 38 a menos que califique y aplique el modelo de revaluación. La ganancia se queda fuera del estado de resultados en otros resultados integrales. Para los clientes cuyas partes interesadas esperan ver las ganancias cripto reflejadas en las ganancias, esta es una conversación que debe ocurrir temprano en el ciclo de reporte, no en el trabajo de campo de auditoría.

Para la contabilidad de criptoactivos bajo IFRS en la práctica, la decisión de clasificación se toma en el reconocimiento inicial y determina cada medición posterior. Las firmas que asesoran a clientes sobre esto deben documentar la justificación de la clasificación de manera contemporánea, porque los auditores la examinarán y una reclasificación posterior es difícil de defender.

ASC 350-60 Cripto y Valor Razonable de Criptoactivos bajo FASB según US GAAP

El FASB tomó un camino diferente. Su estándar de criptoactivos ASC 350-60, efectivo para años fiscales que comiencen después del 15 de diciembre de 2024 para entidades de año calendario, requiere que las entidades midan ciertos criptoactivos a valor razonable a través del ingreso neto en cada período de reporte. Esto es una desviación significativa del modelo anterior de activo intangible de vida indefinida, que requería pruebas de deterioro pero no permitía ajustes al alza.

Bajo ASC 350-60, los criptoactivos calificados, definidos ampliamente como activos fungibles asegurados mediante criptografía y que residen en una blockchain, se remiden a valor razonable en cada fecha del balance. Las ganancias y pérdidas fluyen a través del estado de resultados. El estándar también requiere divulgaciones tabulares específicas: el nombre, base de costo, valor razonable y número de unidades mantenidas para cada tenencia significativa de criptoactivos.

Para las firmas con clientes que cotizan en EE. UU. o clientes que preparan estados financieros bajo US GAAP, el tratamiento de valor razonable de criptoactivos bajo FASB representa un cambio material en cómo se reporta la volatilidad del balance. La siguiente tabla compara los enfoques de IFRS y US GAAP lado a lado.

Reporte DAC8: Lo que las firmas de contabilidad deben saber

El reporte DAC8 es el mecanismo de la UE para incorporar las transacciones de criptoactivos al régimen de intercambio automático de información que ya cubre cuentas bancarias, dividendos y otros instrumentos financieros. Bajo DAC8, los proveedores de servicios de criptoactivos (CASPs) que operan en la UE, o que brindan servicios a clientes residentes en la UE, deben recopilar información de identificación de los usuarios y reportar datos de transacciones a la autoridad fiscal nacional correspondiente. Esa autoridad luego comparte automáticamente los datos con la autoridad fiscal del país de residencia del usuario.

Para las firmas de contabilidad, DAC8 tiene dos implicaciones distintas. Primero, si el cliente de la firma es un CASP, ese cliente tiene obligaciones de reporte directas y necesita ayuda para construir la infraestructura de recopilación de datos y reporte. Segundo, si un cliente es un usuario minorista o institucional de criptoactivos, DAC8 significa que sus transacciones ahora son visibles para HMRC, la Bundeszentralamt für Steuern alemana, o la autoridad que corresponda. La era de asumir que la actividad cripto era invisible para las autoridades fiscales ha terminado.

Los datos recopilados bajo DAC8 incluyen el nombre completo, dirección, número de identificación fiscal y fecha de nacimiento de cada usuario sujeto a reporte, junto con los valores agregados de las transacciones por tipo de activo. El reporte es anual. Las firmas que asesoran a clientes sobre el cumplimiento de reportes cripto para firmas de contabilidad deben tratar DAC8 como una cuestión de gobernanza de datos continua, no como un proyecto de presentación única.

Reporte CARF de Cripto: La Extensión Global de la OCDE

CARF, o Marco de Reporte de Criptoactivos, es la respuesta de la OCDE al mismo problema que aborda DAC8 en la UE, pero con un alcance geográfico más amplio. CARF crea una plantilla estandarizada para el intercambio automático de información de transacciones cripto entre autoridades fiscales en jurisdicciones participantes. Más de 50 países se han comprometido a implementar CARF, y se espera que los intercambios comiencen para muchos en 2027.

El reporte CARF de cripto cubre un conjunto más amplio de activos cripto que DAC8 en algunos aspectos, incluyendo ciertas stablecoins y algunos derivados tokenizados. Se aplica a los proveedores de servicios de criptoactivos sujetos a reporte, definidos de manera similar a los CASPs bajo MiCA, que deben recopilar información de diligencia debida y reportar datos de transacciones agregadas anualmente. La OCDE diseñó CARF para que funcione junto con el Estándar Común de Reporte, lo que significa que las firmas ya familiarizadas con las obligaciones de CRS encontrarán la estructura familiar incluso si las clases de activos son nuevas.

Para las firmas de contabilidad con sede en el Reino Unido, CARF es particularmente relevante porque el Reino Unido se ha comprometido a implementarlo. HMRC recibirá datos de CARF de jurisdicciones socias que cubran a clientes residentes en el Reino Unido que utilizan exchanges no británicos, cerrando la brecha que antes permitía que la actividad cripto en el extranjero no se reportara.

Contabilidad US GAAP de Cripto para Entidades Vinculadas al Reino Unido

La cuestión de qué estándar contable aplica no siempre es sencilla para entidades del Reino Unido con conexiones estadounidenses. Una filial británica de una matriz estadounidense generalmente consolidará en los estados financieros bajo US GAAP. Una empresa del Reino Unido que cotiza en una bolsa de EE.UU., o que busca inversión estadounidense, puede preparar o reconciliarse con los requisitos contables cripto US GAAP. En esos casos, el modelo de valor razonable ASC 350-60 aplica aunque la entidad esté domiciliada en el Reino Unido.

La implicación práctica es que algunos equipos financieros del Reino Unido deben mantener registros contables duales o preparar conciliaciones entre el tratamiento IFRS y US GAAP para las mismas tenencias cripto. La diferencia en la base de medición puede ser sustancial. Una entidad que posee una gran posición en bitcoin mostrará cifras de ganancias diferentes bajo cada estándar, lo que tiene implicaciones para el cumplimiento de covenants, la compensación ejecutiva vinculada a las ganancias y las comunicaciones con los inversores.

Las firmas que asesoran en esta intersección deben incorporar procesos de conciliación en el cierre mensual, no tratarlos como un ajuste de fin de año. Cuanto más volátiles sean las tenencias, más material será probablemente la diferencia entre los resultados de IFRS y ASC 350-60.

Escenario Ilustrativo

Para ilustrar cómo se aplica esto en la práctica, considere el siguiente escenario:

Priya es una gerente senior en una firma de contabilidad británica de nivel medio. Uno de sus clientes, una empresa fintech con alrededor de 80 empleados, posee una combinación de bitcoin y stablecoins en su balance de tesorería y opera una pequeña instalación de intercambio para clientes con sede en la UE. Al preparar las cuentas de fin de año del cliente, Priya identifica tres obligaciones simultáneas. Bajo las reglas de activos cripto IFRS, debe confirmar la clasificación de cada tenencia, documentar la evaluación del mercado activo para la elegibilidad de revaluación y realizar pruebas de deterioro bajo IAS 38 donde se aplica el modelo de costo. Debido a que la instalación de intercambio del cliente atiende a residentes de la UE, califica como un CASP bajo DAC8, lo que significa una obligación de reporte DAC8 anual a HMRC que cubre a los usuarios residentes en la UE. Y debido a que el Reino Unido se ha comprometido a CARF, el cliente de Priya también necesitará contar con recopilación de datos compatible con CARF antes del primer ciclo de intercambio de CARF.

Priya utiliza CryptaCount para centralizar los datos de transacciones del cliente, asignar cada tenencia al tratamiento contable correcto y generar los informes estructurados necesarios para las presentaciones DAC8 y CARF. Lo que habrían sido tres flujos de trabajo separados gestionados en hojas de cálculo se convierte en un único flujo de trabajo listo para auditoría, con cada decisión de clasificación documentada y cada transacción reportable capturada.

Preguntas Frecuentes

¿Qué es el reporte DAC8 y a quién aplica?

DAC8 es una directiva de la UE que exige a los proveedores de servicios de criptoactivos recopilar datos de usuarios y reportar información de transacciones a las autoridades fiscales nacionales, quienes luego la comparten automáticamente entre los estados miembros de la UE. Aplica a CASP que operan dentro de la UE o que brindan servicios a clientes residentes en la UE. Las firmas con clientes en cualquiera de estas categorías tienen obligaciones de cumplimiento directas que abordar.

¿Cómo trata IFRS los criptoactivos en el balance general?

Bajo IFRS actual, la mayoría de los criptoactivos se clasifican como activos intangibles según la NIC 38 o como inventario según la NIC 2. El modelo de costo de la NIC 38 restringe la revaluación al alza a través de ganancias y pérdidas, lo que significa que las ganancias no realizadas pueden no aparecer en las ganancias a menos que se aplique el modelo de revaluación y exista un mercado activo. Para fines de contabilidad de criptoactivos IFRS, la decisión de clasificación tomada en el reconocimiento inicial determina la medición durante toda la tenencia.

¿Qué cambió bajo ASC 350-60 para los reportantes de US GAAP?

El estándar ASC 350-60 de FASB exige que las entidades midan los criptoactivos calificados a valor razonable en cada fecha del balance general, reconociendo todos los movimientos en el ingreso neto. Esto reemplazó el enfoque anterior de tratar los criptoactivos como intangibles de vida indefinida sujetos solo a pruebas de deterioro. El cambio significa que las tenencias de criptoactivos ahora introducen volatilidad directa en el estado de resultados para los reportantes de US GAAP.

¿En qué se diferencia CARF de DAC8?

DAC8 opera dentro de la UE y cubre a usuarios residentes en la UE de CASP. CARF es un marco de la OCDE diseñado para el intercambio automático global de información fiscal sobre criptoactivos entre jurisdicciones participantes, de las cuales más de 50 se han registrado. El reporte CARF de criptoactivos utiliza una plantilla estandarizada alineada con el Estándar Común de Reporte y tiene un alcance de activos más amplio en algunas áreas. Ambos marcos se dirigen hacia una implementación simultánea en muchas jurisdicciones.

¿Afecta DAC8 a las firmas contables del Reino Unido después del Brexit?

Los CASP con sede en el Reino Unido que prestan servicios a clientes residentes en la UE siguen dentro del alcance de DAC8 porque la obligación se activa por la ubicación del usuario, no solo por la del proveedor. HMRC también recibirá datos de DAC8 de las autoridades de la UE que cubran a clientes residentes en el Reino Unido que utilizan intercambios con sede en la UE. El Reino Unido también se ha comprometido con CARF, lo que significa que las firmas del Reino Unido enfrentan tanto datos entrantes de jurisdicciones asociadas como obligaciones de reporte salientes.

¿Puede una entidad del Reino Unido necesitar aplicar tanto IFRS como ASC 350-60?

Sí. Una subsidiaria del Reino Unido que consolida en los estados financieros de una matriz estadounidense, o una entidad del Reino Unido que prepara conciliaciones con US GAAP para inversores estadounidenses, puede necesitar aplicar ASC 350-60 junto con IFRS. Los dos estándares producen resultados diferentes: IFRS bajo el modelo de costo restringe la revaluación al alza, mientras que ASC 350-60 exige el valor razonable a través del ingreso neto. Las firmas deben incorporar la conciliación en el cierre mensual en lugar de tratarla como una tarea de fin de año.

¿Qué registros debe mantener un CASP para cumplir con DAC8?

Bajo DAC8, los CASP deben recopilar y conservar el nombre legal completo, la dirección, el número de identificación fiscal, la fecha de nacimiento y el país de residencia de cada usuario reportable, junto con los valores agregados anuales de transacciones por tipo de criptoactivo. Estos registros deben ser suficientes para respaldar el informe anual presentado ante la autoridad nacional competente. Las firmas que asesoran a CASP deben evaluar los procesos actuales de recopilación de datos en comparación con estos requisitos antes de la primera fecha límite de reporte.

¿Cómo deberían las firmas contables preparar a sus clientes para CARF?

El primer paso es identificar qué clientes califican como proveedores de servicios de criptoactivos reportables según las definiciones de CARF, que son más amplias de lo que muchos esperan. Luego, las firmas deben evaluar si la recopilación de datos KYC y AML existentes captura los campos que CARF requiere, y si los registros de transacciones se almacenan en un formato que permita la agregación por tipo de activo y usuario. Construir esta infraestructura temprano evita un apuro de último minuto cuando se acerca el primer ciclo de intercambio.

¿Es obligatorio el tratamiento de valor razonable de criptoactivos de FASB para todas las entidades US GAAP que poseen criptoactivos?

ASC 350-60 aplica a criptoactivos dentro del alcance, definidos como activos intangibles fungibles asegurados mediante criptografía que residen en un libro mayor distribuido. No todos los activos digitales cumplen con esta definición; algunos pueden caer bajo otra guía GAAP. Las entidades deben evaluar cada tenencia individualmente para determinar si califica, y documentar esa evaluación como parte de su divulgación de política contable.

¿Dónde pueden las firmas contables obtener apoyo práctico para gestionar el cumplimiento de criptoactivos bajo múltiples marcos?

Las firmas que manejan clientes con tenencias de criptoactivos en múltiples marcos se benefician de software que centraliza los datos de transacciones, asigna las tenencias al tratamiento contable correcto bajo IFRS y US GAAP, y genera informes estructurados para las presentaciones DAC8 y CARF. Manejar cada marco en una hoja de cálculo separada crea duplicación y riesgo de auditoría. El reporte integrado de cumplimiento de criptoactivos para firmas contables reduce ambos.

Fuente: CryptaCount