Spiegazione della Dichiarazione DAC8 e degli Standard Globali di Contabilità e Fiscalità Crypto

L'informativa finanziaria sulle criptovalute è passata da un interesse di nicchia a un obbligo di conformità centrale. Gli studi contabili che assistono clienti che detengono, scambiano o emettono attività digitali si trovano ora ad affrontare una serie di richieste stratificate: contabilità basata su standard secondo IFRS o US GAAP, scambio automatico di informazioni fiscali tramite la segnalazione DAC8 e la segnalazione CARF per le criptovalute, e regole di divulgazione specifiche per giurisdizione che continuano a evolversi. Per i team finanziari, la sfida non è semplicemente sapere che questi framework esistono. È capire quali si applicano contemporaneamente, come interagiscono e quali registrazioni devono essere in atto prima che un revisore o un'autorità fiscale lo richieda. Questo articolo illustra i principali framework, le loro differenze e cosa devono fare ora i professionisti contabili per mantenere i clienti conformi in più giurisdizioni.

Perché la segnalazione delle criptovalute è diventata un problema multi-framework

Un'azienda britannica di medie dimensioni che detiene bitcoin nel proprio bilancio non è soggetta a una singola regola di segnalazione. È potenzialmente soggetta a diverse regole contemporaneamente. Gli IFRS stabiliscono il trattamento contabile. Il regime di autovalutazione dell'HMRC disciplina le tasse nel Regno Unito. La segnalazione DAC8, che si applica negli Stati membri dell'UE, richiede ai fornitori di servizi di criptovalute di raccogliere e segnalare automaticamente i dati delle transazioni dei clienti. La segnalazione CARF per le criptovalute, sviluppata dall'OCSE, estende un meccanismo di scambio automatico simile a oltre 50 paesi partecipanti. Gli Stati Uniti aggiungono un ulteriore livello: qualsiasi entità con controparti statunitensi o obblighi fiscali statunitensi deve considerare le regole sulle criptovalute ASC 350-60 secondo i US GAAP.

La conseguenza pratica è che una singola transazione, ad esempio uno swap di tesoreria aziendale da fiat a stablecoin, potrebbe dover essere registrata secondo le regole IFRS sulle criptovalute, divulgata secondo CARF all'autorità fiscale competente e potenzialmente segnalata secondo DAC8 se il fornitore di servizi è basato nell'UE. Le aziende che trattano questi come flussi di lavoro separati piuttosto che come un obbligo di conformità unificato tendono a creare lacune. Quelle lacune diventano rilievi di revisione.

La tabella seguente riassume i quattro principali framework e le entità che principalmente interessano.

Criptovalute IFRS: Come le aziende britanniche e globali contabilizzano le partecipazioni digitali

Lo IASB non ha emesso uno standard IFRS dedicato per le criptovalute. Invece, si applicano per analogia gli standard esistenti. Le criptovalute detenute come rimanenze sono valutate secondo IAS 2. Quelle detenute per rivalutazione di capitale o come attività di tesoreria rientrano tipicamente nell'ambito dello IAS 38 come attività immateriali, valutate al costo meno eventuali perdite di valore a meno che l'entità non scelga il modello di rivalutazione, che richiede un mercato attivo. Nessuno dei due modelli consente la rivalutazione verso l'alto al fair value a conto economico come molti team finanziari si aspettano.

Ciò crea un problema di presentazione. Una società che ha acquistato bitcoin a un prezzo inferiore al suo attuale valore di mercato non può riconoscere tale plusvalenza a conto economico secondo IAS 38 a meno che non si qualifichi per e applichi il modello di rivalutazione. La plusvalenza rimane al di fuori del conto economico nelle altre componenti di conto economico complessivo. Per i clienti i cui stakeholder si aspettano di vedere le plusvalenze sulle criptovalute riflesse nel risultato economico, questa è una conversazione che deve avvenire all'inizio del ciclo di rendicontazione, non durante il lavoro sul campo di revisione.

Per la contabilità IFRS delle criptovalute nella pratica, la decisione di classificazione viene presa al momento della rilevazione iniziale e determina ogni successiva valutazione. Le aziende che assistono i clienti in questo dovrebbero documentare la logica di classificazione contestualmente, perché i revisori la esamineranno e una riclassificazione successiva è difficile da difendere.

ASC 350-60 Criptovalute e FASB Fair Value per Criptovalute secondo US GAAP

Il FASB ha seguito una strada diversa. Il suo standard sulle criptovalute ASC 350-60, efficace per gli esercizi fiscali che iniziano dopo il 15 dicembre 2024 per le entità con anno solare, richiede alle entità di valutare determinate criptovalute al fair value attraverso il reddito netto in ogni periodo di rendicontazione. Questo è un cambiamento significativo rispetto al precedente modello di attività immateriale a vita indefinita, che richiedeva test di impairment ma non consentiva aggiustamenti al rialzo.

Secondo ASC 350-60, le criptovalute qualificate, definite in senso lato come attività fungibili garantite tramite crittografia e situate su una blockchain, sono rivalutate al fair value a ogni data di bilancio. Le plusvalenze e le minusvalenze fluiscono attraverso il conto economico. Lo standard richiede anche specifiche divulgazioni tabellari: il nome, il costo, il fair value e il numero di unità detenute per ogni partecipazione significativa in criptovalute.

Per le aziende con clienti quotati negli Stati Uniti o che preparano bilanci US GAAP, il trattamento del fair value delle criptovalute secondo FASB rappresenta un cambiamento sostanziale nel modo in cui viene segnalata la volatilità di bilancio. La tabella seguente confronta gli approcci IFRS e US GAAP affiancati.

Reporting DAC8: cosa devono sapere gli studi contabili

Il reporting DAC8 è il meccanismo dell'UE per portare le transazioni di cripto-attività nel regime di scambio automatico di informazioni che già copre conti bancari, dividendi e altri strumenti finanziari. Ai sensi della DAC8, i fornitori di servizi di cripto-attività (CASP) che operano nell'UE o che forniscono servizi a clienti residenti nell'UE devono raccogliere informazioni identificative sugli utenti e segnalare i dati delle transazioni alla competente autorità fiscale nazionale. Tale autorità condivide poi automaticamente i dati con l'autorità fiscale del paese di residenza dell'utente.

Per gli studi contabili, la DAC8 ha due implicazioni distinte. In primo luogo, se il cliente di uno studio è un CASP, tale cliente ha obblighi diretti di segnalazione e necessita di assistenza nella creazione dell'infrastruttura di raccolta dati e reporting. In secondo luogo, se un cliente è un utente retail o istituzionale di criptovalute, la DAC8 significa che le sue transazioni sono ora visibili all'HMRC, al Bundeszentralamt für Steuern tedesco o a qualsiasi altra autorità competente. L'era in cui si presumeva che l'attività crittografica fosse invisibile alle autorità fiscali è finita.

I dati raccolti ai sensi della DAC8 includono nome e cognome, indirizzo, codice fiscale e data di nascita di ciascun utente soggetto a segnalazione, insieme ai valori aggregati delle transazioni per tipo di attività. La segnalazione è annuale. Gli studi che forniscono consulenza ai clienti sulla conformità al reporting crittografico per gli studi contabili dovrebbero trattare la DAC8 come una questione continua di governance dei dati, non come un progetto di archiviazione una tantum.

CARF Crypto Reporting: l'estensione globale dell'OCSE

Il CARF, o Crypto-Asset Reporting Framework, è la risposta dell'OCSE allo stesso problema affrontato dalla DAC8 nell'UE, ma con una portata geografica più ampia. Il CARF crea un modello standardizzato per lo scambio automatico di informazioni sulle transazioni crittografiche tra le autorità fiscali delle giurisdizioni partecipanti. Oltre 50 paesi si sono impegnati a implementare il CARF, con scambi che dovrebbero iniziare per molti nel 2027.

Il CARF crypto reporting copre un insieme più ampio di cripto-attività rispetto alla DAC8 per alcuni aspetti, incluse alcune stablecoin e alcuni derivati tokenizzati. Si applica ai fornitori di servizi di cripto-attività soggetti a segnalazione, definiti in modo simile ai CASP ai sensi del MiCA, che devono raccogliere informazioni di due diligence e segnalare annualmente i dati aggregati delle transazioni. L'OCSE ha progettato il CARF per affiancarsi al Common Reporting Standard, il che significa che gli studi già familiari con gli obblighi CRS troveranno familiare la struttura anche se le classi di attività sono nuove.

Per gli studi contabili con sede nel Regno Unito, il CARF è particolarmente rilevante perché il Regno Unito si è impegnato a implementarlo. L'HMRC riceverà dati CARF dalle giurisdizioni partner che coprono i clienti residenti nel Regno Unito che utilizzano exchange non britannici, chiudendo il divario che in precedenza consentiva di non dichiarare l'attività crittografica offshore.

Contabilità Crypto US GAAP per entità collegate al Regno Unito

La questione di quale principio contabile si applichi non è sempre semplice per le entità del Regno Unito con collegamenti statunitensi. Una controllata britannica di una società madre statunitense di solito consolida nei bilanci US GAAP. Una società del Regno Unito quotata in una borsa statunitense, o in cerca di investimenti statunitensi, può preparare o riconciliare i requisiti contabili crypto us gaap. In questi casi, il modello del fair value ASC 350-60 si applica anche se l'entità è domiciliata nel Regno Unito.

L'implicazione pratica è che alcuni team finanziari del Regno Unito devono mantenere registrazioni contabili doppie o preparare riconciliazioni tra il trattamento IFRS e US GAAP per le stesse partecipazioni crittografiche. La differenza nella base di misurazione può essere sostanziale. Un'entità che detiene una grande posizione in bitcoin mostrerà diverse cifre di reddito secondo ciascun principio, il che ha implicazioni per la conformità ai covenant, la remunerazione dei dirigenti legata agli utili e le comunicazioni con gli investitori.

Gli studi che forniscono consulenza su questa intersezione dovrebbero integrare i processi di riconciliazione nella chiusura mensile, non trattarli come una rettifica di fine anno. Quanto più volatili sono le partecipazioni, tanto più materiale sarà probabilmente la differenza tra i risultati IFRS e ASC 350-60.

Scenario illustrativo

Per illustrare come ciò si applica nella pratica, si consideri il seguente scenario:

Priya è un senior manager in uno studio contabile britannico di medie dimensioni. Uno dei suoi clienti, una società fintech con circa 80 dipendenti, detiene un mix di bitcoin e stablecoin nel proprio bilancio di tesoreria e gestisce una piccola struttura di exchange per clienti con sede nell'UE. Nel preparare il bilancio annuale del cliente, Priya identifica tre obblighi simultanei. Ai sensi delle cripto-attività IFRS, deve confermare la classificazione di ciascuna partecipazione, documentare la valutazione del mercato attivo per l'ammissibilità alla rivalutazione e testare l'impairment secondo IAS 38 dove si applica il modello del costo. Poiché la struttura di exchange del cliente serve residenti nell'UE, si qualifica come CASP ai sensi della DAC8, il che significa un obbligo annuale di segnalazione DAC8 all'HMRC che copre gli utenti residenti nell'UE. E poiché il Regno Unito si è impegnato a implementare il CARF, il cliente di Priya avrà bisogno anche di una raccolta dati compatibile con il CARF prima del primo ciclo di scambio CARF.

Priya utilizza CryptaCount per centralizzare i dati delle transazioni del cliente, associare ogni partecipazione al corretto trattamento contabile e generare i report strutturati necessari per le segnalazioni DAC8 e CARF. Quello che sarebbero stati tre flussi di lavoro separati gestiti in fogli di calcolo diventa un unico flusso di lavoro pronto per la revisione, con ogni decisione di classificazione documentata e ogni transazione soggetta a segnalazione catturata.

Domande Frequenti

Cos'è la segnalazione DAC8 e a chi si applica?

La DAC8 è una direttiva UE che obbliga i fornitori di servizi di cripto-attività a raccogliere i dati degli utenti e segnalare le informazioni sulle transazioni alle autorità fiscali nazionali, che poi le condividono automaticamente tra gli stati membri dell'UE. Si applica ai CASP che operano all'interno dell'UE o che forniscono servizi a clienti residenti nell'UE. Le aziende con clienti in entrambe le categorie hanno obblighi di conformità diretti da affrontare.

Come tratta l'IFRS le cripto-attività nello stato patrimoniale?

Secondo l'attuale IFRS, la maggior parte delle cripto-attività sono classificate come attività immateriali secondo lo IAS 38 o come rimanenze secondo lo IAS 2. Il modello del costo dello IAS 38 limita la rivalutazione al rialzo attraverso il conto economico, il che significa che le plusvalenze non realizzate potrebbero non apparire negli utili a meno che non si applichi il modello della rivalutazione e non esista un mercato attivo. Ai fini della contabilizzazione delle cripto-attività secondo gli IFRS, la decisione di classificazione presa alla rilevazione iniziale determina la misurazione per tutta la durata della partecipazione.

Cosa è cambiato con l'ASC 350-60 per i redattori US GAAP?

Il principio ASC 350-60 del FASB richiede alle entità di misurare le cripto-attività qualificate al fair value a ogni data di bilancio, con tutti i movimenti rilevati nel reddito netto. Ciò ha sostituito il precedente approccio di trattare le cripto-attività come attività immateriali a vita indefinita soggette solo a test di impairment. La modifica significa che le partecipazioni in cripto-attività ora introducono una volatilità diretta nel conto economico per i redattori US GAAP.

In cosa CARF è diverso da DAC8?

La DAC8 opera all'interno dell'UE e copre gli utenti residenti nell'UE dei CASP. CARF è un quadro OCSE progettato per lo scambio automatico globale di informazioni fiscali sulle cripto-attività tra le giurisdizioni partecipanti, di cui oltre 50 hanno aderito. La segnalazione delle cripto-attività secondo CARF utilizza un modello standardizzato allineato al Common Reporting Standard e ha un ambito di attività più ampio in alcune aree. Entrambi i quadri si stanno muovendo verso un'implementazione simultanea in molte giurisdizioni.

La DAC8 riguarda gli studi contabili del Regno Unito dopo la Brexit?

I CASP con sede nel Regno Unito che servono clienti residenti nell'UE rimangono nell'ambito della DAC8 perché l'obbligo è determinato dalla localizzazione dell'utente, non solo del fornitore. Anche l'HMRC riceverà dati DAC8 dalle autorità UE relativi a clienti residenti nel Regno Unito che utilizzano exchange con sede nell'UE. Il Regno Unito si è inoltre impegnato a implementare CARF, il che significa che le aziende britanniche devono affrontare sia dati in entrata dalle giurisdizioni partner che obblighi di segnalazione in uscita.

Un'entità del Regno Unito può dover applicare sia l'IFRS che l'ASC 350-60?

Sì. Una filiale del Regno Unito che consolida nel bilancio di una capogruppo statunitense, o un'entità del Regno Unito che prepara riconciliazioni US GAAP per investitori statunitensi, potrebbe dover applicare l'ASC 350-60 insieme agli IFRS. I due principi producono risultati diversi: gli IFRS con il modello del costo limitano la rivalutazione al rialzo, mentre l'ASC 350-60 impone il fair value a conto economico. Le aziende dovrebbero integrare la riconciliazione nel processo di chiusura mensile piuttosto che trattarla come un'attività di fine anno.

Quali registrazioni deve conservare un CASP per la conformità DAC8?

Secondo la DAC8, i CASP devono raccogliere e conservare il nome legale completo, l'indirizzo, il codice fiscale, la data di nascita e il paese di residenza per ciascun utente soggetto a segnalazione, oltre ai valori aggregati annuali delle transazioni per tipo di cripto-attività. Tali registrazioni devono essere sufficienti a supportare il rapporto annuale presentato all'autorità competente nazionale. Gli studi che assistono i CASP dovrebbero valutare gli attuali processi di raccolta dati rispetto a questi requisiti prima della prima scadenza di segnalazione.

Come dovrebbero preparare gli studi contabili i clienti per CARF?

Il primo passo è identificare quali clienti si qualificano come fornitori di servizi di cripto-attività soggetti a segnalazione secondo le definizioni di CARF, che sono più ampie di quanto molti si aspettino. Gli studi dovrebbero quindi valutare se l'attuale raccolta di dati KYC e AML cattura i campi richiesti da CARF e se le registrazioni delle transazioni sono archiviate in un formato che consenta l'aggregazione per tipo di attività e utente. Costruire questa infrastruttura in anticipo evita un'ultima corsa frenetica quando si avvicina il primo ciclo di scambio.

Il trattamento al fair value delle cripto-attività secondo il FASB è obbligatorio per tutte le entità US GAAP che detengono cripto-attività?

L'ASC 350-60 si applica alle cripto-attività rientranti nell'ambito, definite come attività immateriali fungibili, protette tramite crittografia e che risiedono su un registro distribuito. Non tutti gli asset digitali soddisfano questa definizione; alcuni potrebbero rientrare in altri principi contabili GAAP. Le entità dovrebbero valutare ciascuna partecipazione individualmente per determinare se si qualifica e documentare tale valutazione come parte dell'informativa sulla propria politica contabile.

Dove possono trovare gli studi contabili supporto pratico per gestire la conformità alle cripto-attività con più quadri normativi?

Gli studi che gestiscono clienti con partecipazioni in cripto-attività in più quadri normativi beneficiano di software che centralizza i dati delle transazioni, associa le partecipazioni al corretto trattamento contabile sia secondo gli IFRS che gli US GAAP e genera report strutturati per le segnalazioni DAC8 e CARF. Gestire ogni quadro in un foglio di calcolo separato crea duplicazioni e rischi di revisione. La segnalazione integrata della conformità alle cripto-attività per gli studi contabili riduce entrambi.

Fonte: CryptaCount