Schweiz–Kroatien DBA-Änderung setzt OECD-Mindeststandards um

Die Schweiz und Kroatien haben am 18. Juli 2025 in Zagreb ein Änderungsprotokoll zu ihrem Doppelbesteuerungsabkommen unterzeichnet. Die Aktualisierung bringt das bilaterale Abkommen in Einklang mit den OECD-Mindeststandards zu Treaty Abuse und grenzüberschreitendem Informationsaustausch und schließt Lücken, die seit dem Abschluss des ursprünglichen DBA bestanden. Die Ratifizierung durch die Parlamente beider Länder ist noch erforderlich, bevor die Änderungen rechtlich in Kraft treten.

Was das Protokoll ändert

Die Änderung betrifft zwei getrennte Bereiche, in denen das bestehende Abkommen hinter den aktuellen internationalen Benchmarks zurückblieb.

Treaty-Abuse-Klausel

Das Protokoll fügt eine Anti-Missbrauchsbestimmung auf Grundlage des Principal Purpose Test ein. Nach dieser Klausel kann ein Abkommensvorteil verweigert werden, wenn einer der Hauptzwecke einer Gestaltung oder Transaktion darin bestand, diesen Vorteil zu erlangen. Dies bringt das DBA Schweiz–Kroatien in Einklang mit den Ergebnissen von BEPS Action 6 der OECD, die von allen konformen Abkommen mindestens eine Anti-Missbrauchsregel verlangt. Die praktische Wirkung ist, dass rein steuergetriebene Strukturen, die über eine der beiden Jurisdiktionen laufen, eine höhere Beweislast tragen werden, um ermäßigte Quellensteuersätze oder Befreiungen zu erhalten.

Amtshilfe und Informationsaustausch

Das Protokoll aktualisiert auch die Amtshilfeklausel, um dem aktuellen OECD-Standard für Informationsaustausch auf Anfrage zu entsprechen. Dies bedeutet, dass jede zuständige Behörde von der anderen spezifische Steuerinformationen anfordern kann und die ersuchte Behörde die Auskunft nicht allein mit der Begründung verweigern kann, dass die Informationen von einer Bank oder einem Finanzinstitut gehalten werden. Für Unternehmen mit grenzüberschreitenden Strukturen, die sowohl die Schweiz als auch Kroatien betreffen, erhöht dies die Wahrscheinlichkeit, dass Steuerbehörden die Daten erhalten, die sie benötigen, um nicht konforme Gestaltungen anzufechten.

Zu verstehen, wie die Schweiz ihre bilateralen Abkommensverpflichtungen neben innerstaatlichen Compliance-Pflichten anwendet, ist wesentlich; unsere Analyse, wie die Aktualisierung der Russland-Sanktionen der Schweiz die Compliance-Workflows beeinflusst, zeigt, wie schnell Schweizer Regulierungsänderungen grenzüberschreitende Meldepflichten umgestalten können.

Rezeption der Stakeholder und Gesetzgebungsweg

Kantone und Wirtschaftskreise

Die Schweizer Kantone und die während des Verhandlungsprozesses konsultierten Wirtschaftskreise begrüßten den Abschluss des Protokolls. Diese Aufnahme ist von Bedeutung: Die Zustimmung der Kantone ist eine praktische Voraussetzung für die Schweizer Ratifizierung, und die Unterstützung der Wirtschaftskreise verringert das Risiko von Widerständen im Parlament. Die Position Kroatiens wurde in der Ankündigung nicht näher ausgeführt, aber die Unterzeichnung signalisiert Zustimmung auf Regierungsebene auf beiden Seiten.

Ratifizierungszeitplan

Das Abkommen kann erst in Kraft treten, wenn die Parlamente in der Schweiz und in Kroatien es genehmigt haben. Das Schweizer Verfahren zur Ratifizierung von Abkommen umfasst typischerweise die Vorlage des Bundesrates an die Bundesversammlung, gefolgt von einer möglichen fakultativen Referendumsfrist. Kroatien als EU-Mitgliedstaat folgt seinem eigenen innerstaatlichen verfassungsrechtlichen Ratifizierungsprozess. Es wurde kein Zieldatum für das Inkrafttreten veröffentlicht.

Relevanz für Wirtschaftsprüfungsgesellschaften und CFOs

Diese Änderung ist über die beiden Unterzeichnerstaaten hinaus von Bedeutung. Mehrere Punkte verdienen die Aufmerksamkeit von Compliance- und Steuerteams.

Principal Purpose Test in der Praxis

Der Principal Purpose Test verlagert die Analyse von einer rein formalen Prüfung der Abkommensbedingungen hin zu einer Substanz- und Absichtsprüfung. Steuerberater, die Holding-Strukturen, Lizenzzahlungen oder Finanzierungsvereinbarungen prüfen, die über die Schweiz oder Kroatien laufen, müssen die wirtschaftliche Rechtfertigung künftig strenger dokumentieren. Bestehende Gestaltungen, die vor dem Protokoll bestanden, sind nicht automatisch bestandsgeschützt, sobald das Abkommen in Kraft tritt.

Exposition gegenüber Informationsaustausch

Die aktualisierte Amtshilfeklausel bedeutet, dass die Schweizer und kroatischen Steuerbehörden einen glaubwürdigen Kanal erhalten, um Konten- und Transaktionsdaten voneinander anzufordern. Mandanten mit nicht offengelegten oder unterberichteten Einkünften mit Bezug zu einer der beiden Jurisdiktionen sollten sich bewusst sein, dass die Hürde, Informationen von der anderen Seite zu erhalten, wesentlich gesenkt wurde.

Der breitere Trend zum multilateralen Informationsaustausch prägt überall das Prüfungsrisiko; unsere Anmerkung zum Rahmenwerk der OECD zur Reduzierung von Mindeststeuerprüfungen für multinationale Unternehmen bietet zusätzlichen Kontext, wie Steuerbehörden global koordinieren.

Häufig gestellte Fragen

Was ist der Principal Purpose Test und wie wirkt er sich auf bestehende Strukturen aus?

Der Principal Purpose Test erlaubt es, Treaty-Vorteile zu verweigern, wenn deren Erlangung einer der Hauptzwecke einer Gestaltung war. Bestehende Holding- oder Finanzierungsstrukturen sollten vor Inkrafttreten des Protokolls auf Substanz geprüft werden, da eine rein steuermotivierte Ausgestaltung möglicherweise nicht mehr für ermäßigte Sätze unter dem geänderten Abkommen qualifiziert.

Wann tritt das geänderte Abkommen in Kraft?

Das Protokoll muss von den Parlamenten der Schweiz und Kroatiens ratifiziert werden, bevor es in Kraft tritt. Ein konkretes Datum wurde nicht bekannt gegeben. Die Schweizer Bundesversammlung und das kroatische Parlament müssen jeweils ihre innerstaatlichen Genehmigungsverfahren durchlaufen.

Erfordert die aktualisierte Informationsaustauschklausel eine automatische Meldung?

Nein. Die Klausel folgt dem OECD-Standard für Informationsaustausch auf Anfrage, nicht dem automatischen Austauschstandard unter dem Common Reporting Standard. Eine zuständige Behörde muss eine spezifische Anfrage stellen; unaufgeforderte Massenübermittlungen von Daten fallen nicht unter diese Bestimmung.

Welche Steuerarten umfasst das DBA?

Das zugrunde liegende Abkommen deckt Steuern vom Einkommen und vom Vermögen ab. Das Protokoll ändert verfahrensrechtliche und Anti-Missbrauchs-Bestimmungen innerhalb dieses Rahmens; es erstreckt das Abkommen nicht auf neue Steuerkategorien.

Was sollten Berater jetzt, vor der Ratifizierung, tun?

Nutzen Sie das Ratifizierungsfenster, um grenzüberschreitende Gestaltungen mit Bezug zur Schweiz und Kroatien zu prüfen. Dokumentieren Sie wirtschaftliche Substanz, überprüfen Sie Quellensteuerpositionen und kennzeichnen Sie Strukturen, die auf einer rein formalen Lesart der Abkommensbedingungen beruhen. Frühzeitige Nachbesserung ist weitaus kostengünstiger als eine Anfechtung durch die zuständige Behörde nach Inkrafttreten des Protokolls.

Quelle: Staatssekretariat für internationale Finanzfragen (SIF Schweiz)