Rendicontazione DAC8 e Standard Globali di Rendicontazione Finanziaria per Crypto: Una Guida per gli Studi di Consulenza

Gli studi contabili che gestiscono clienti con cripto-attività si trovano di fronte a un panorama normativo che è cambiato radicalmente negli ultimi due anni. La rendicontazione DAC8 è ora attiva in tutti gli Stati membri dell'UE, la rendicontazione CARF per cripto-attività sta prendendo piede nelle giurisdizioni che adottano l'OCSE e il FASB ha modificato sostanzialmente il modo in cui le entità statunitensi contabilizzano le attività digitali secondo l'ASC 350-60. Nel frattempo, la guida IFRS sulle cripto-attività continua a evolversi, lasciando gli studi al di fuori degli Stati Uniti a destreggiarsi in un mosaico di standard. Comprendere come questi quadri normativi si relazionano tra loro e dove divergono non è più un'opzione. Gli studi che trattano la conformità delle criptovalute come una questione secondaria rischiano di dichiarare in modo errato i conti dei clienti, di non rispettare le scadenze normative e di perdere opportunità di consulenza che sono sotto i loro occhi.

Cosa Richiede la Rendicontazione DAC8 agli Studi e ai Loro Clienti

La DAC8 è l'ottava iterazione della Direttiva UE sulla Cooperazione Amministrativa e si rivolge specificamente ai fornitori di servizi per cripto-attività. Ai sensi della DAC8, i fornitori di servizi per cripto-attività soggetti a rendicontazione che operano in qualsiasi Stato membro dell'UE devono raccogliere e segnalare i dati degli utenti, inclusi nomi, indirizzi, numeri di identificazione fiscale e valori delle transazioni, alla propria autorità fiscale locale. Tali autorità scambiano poi automaticamente i dati con le autorità corrispondenti in tutta l'UE.

L'ambito di applicazione è ampio. Copre exchange, broker e alcuni fornitori di wallet. Gli studi che assistono clienti qualificati come entità soggette a rendicontazione devono comprendere gli obblighi di raccolta dati, nonché le tempistiche di rendicontazione stabilite da ciascuno Stato membro. Il Portogallo, ad esempio, ha recepito la direttiva in linea con il calendario UE più ampio, il che significa che i fornitori di servizi con sede lì erano tenuti a iniziare a raccogliere i dati soggetti a rendicontazione dall'inizio del periodo di rendicontazione pertinente.

Per gli studi contabili, la DAC8 crea due distinti percorsi di consulenza. Il primo è aiutare i clienti fornitori di servizi per cripto-attività a creare l'infrastruttura dati per soddisfare gli obblighi di rendicontazione. Il secondo è aiutare i clienti individuali e aziendali a comprendere che i loro dati sulle transazioni ora fluiscono tra le autorità fiscali, il che modifica significativamente il calcolo del rischio relativo alle criptovalute non dichiarate. Gli studi che non hanno ancora informato i loro clienti con cripto-attività sulla DAC8 sono già in ritardo.

La tabella seguente riassume i componenti chiave di un rapporto DAC8 e chi è responsabile per ciascun elemento.

Rendicontazione CARF per Criptovalute e la Sua Relazione con la DAC8

CARF, il Crypto-Asset Reporting Framework sviluppato dall'OCSE, è la controparte globale della DAC8. Mentre la DAC8 disciplina lo scambio di informazioni all'interno dell'UE, la CARF è progettata per standardizzare la rendicontazione delle criptovalute tra i paesi membri dell'OCSE e qualsiasi giurisdizione che adotti il quadro normativo tramite accordo. I due framework sono strettamente allineati in termini di dati richiesti, il che è stato intenzionale. L'OCSE e la Commissione Europea hanno coordinato durante la fase di progettazione per ridurre al minimo la duplicazione per gli studi che operano sia in giurisdizioni UE che non UE.

La rendicontazione CARF per criptovalute si applica ai fornitori di servizi per cripto-attività nelle giurisdizioni che la adottano e copre una gamma simile di tipi di transazioni, inclusi scambi tra criptovaluta e valuta fiat, trasferimenti tra wallet in cui è coinvolto un fornitore di servizi e transazioni di pagamento al dettaglio. I primi scambi ai sensi della CARF sono previsti per il 2027 tra i paesi che adottano per primi l'iniziativa, sebbene alcune giurisdizioni abbiano segnalato tempistiche di implementazione nazionale anticipate.

Per gli studi con clienti che operano a livello internazionale, l'implicazione pratica è che un fornitore di servizi attivo nell'UE e, ad esempio, in Australia o Canada, potrebbe dover far fronte contemporaneamente sia agli obblighi DAC8 che a quelli CARF. I punti dati richiesti si sovrappongono sostanzialmente, ma i formati di presentazione e le procedure di invio differiscono a seconda della giurisdizione. Gli studi che costruiscono framework di conformità per questi clienti ora, anziché aspettare l'inizio dell'applicazione, saranno in una posizione molto più forte.

FASB ASC 350-60 e Contabilità Cripto secondo US GAAP

Negli Stati Uniti, il Financial Accounting Standards Board ha finalizzato l'ASC 350-60 come standard dedicato per la contabilità cripto secondo US GAAP. Prima che questo standard entrasse in vigore, le entità detenevano la maggior parte delle cripto-attività al costo meno l'impairment, il che significava che le plusvalenze non realizzate non venivano mai riconosciute nel conto economico. Il nuovo standard richiede alle entità di valutare le cripto-attività qualificanti al fair value a ogni data di rendicontazione, con le variazioni riconosciute nel reddito netto.

Si tratta di un cambiamento significativo. La misurazione al fair value secondo FASB per le criptovalute significa che una società che detiene Bitcoin o Ether nel proprio bilancio mostrerà ora le variazioni mark-to-market attraverso il proprio conto economico ogni periodo di rendicontazione. Per gli studi che revisionano entità statunitensi con criptovalute, ciò aumenta sostanzialmente la complessità della revisione. Gli input del fair value devono essere reperiti, documentati e difesi. La classificazione delle attività come incluse o escluse dall'ambito di applicazione dell'ASC 350-60 richiede inoltre un'analisi attenta, poiché non tutte le attività digitali sono qualificanti.

Le attività immateriali che soddisfano la definizione di cripto-attività secondo lo standard includono token fungibili creati su tecnologia di registro distribuito e protetti da crittografia. Token wrapped, NFT e alcune stablecoin potrebbero essere esclusi dall'ambito a seconda delle loro caratteristiche specifiche. Gli studi dovrebbero implementare una procedura di classificazione nel processo di onboarding del cliente, piuttosto che effettuare determinazioni ad hoc a fine anno.

IFRS e criptovalute: posizione attuale e prospettive future

Al di fuori degli Stati Uniti, la maggior parte delle giurisdizioni si basa sugli IFRS per il reporting finanziario, e le criptovalute in IFRS sono state storicamente contabilizzate secondo IAS 38 come attività immateriali a vita utile indefinita. Con questo trattamento, le entità potevano rivalutare al rialzo solo se adottavano il modello di rivalutazione ed esisteva un mercato attivo, condizione che Bitcoin e altri asset soddisfano ma che pochi redattori hanno scelto di applicare.

L'IFRS Interpretations Committee ha confermato nel 2019 che le criptovalute detenute nel corso ordinario dell'attività da broker di materie prime potevano essere valutate al fair value meno i costi di vendita secondo IAS 2. Per tutti gli altri possessori, il trattamento predefinito restava il costo meno le perdite di valore secondo IAS 38, senza rivalutazione al rialzo a meno che non si adottasse il modello di rivalutazione. Ciò ha creato un'asimmetria significativa rispetto al trattamento del fair value per le criptovalute secondo FASB.

Da allora, lo IASB ha aggiunto un progetto sulle criptovalute e le transazioni correlate al suo programma di lavoro. Sebbene non sia stato ancora emesso uno standard definitivo, la direzione è verso un quadro più sfumato che distingua tra i tipi di attività digitali e la loro sostanza economica. Le società che assistono clienti che utilizzano gli IFRS dovrebbero monitorare i documenti di consultazione dello IASB e preparare i clienti alla probabilità che il trattamento contabile cambi, richiedendo possibilmente rettifiche retrospettive.

Per la contabilità delle criptovalute in IFRS nella pratica, le decisioni chiave che le società devono documentare oggi sono: la classificazione di ogni tipo di attività detenuta, la base di misurazione scelta, l'informativa sui giudizi significativi e il trattamento dei redditi da staking o prestito. Sono tutte aree in cui la guida dello IASB è ancora in fase di sviluppo e in cui le società possono offrire un valore aggiunto consulenziale stabilendo politiche chiare fin d'ora.

Come interagiscono i quadri normativi: una panoramica pratica per gli studi contabili

I quattro quadri normativi descritti sopra, DAC8, CARF, ASC 350-60 e IFRS, affrontano diversi livelli del problema del reporting. DAC8 e CARF sono regimi di scambio di informazioni fiscali. Non regolano come un'attività compare in bilancio. Regolano se i dati delle transazioni raggiungono l'autorità fiscale. ASC 350-60 e IFRS, al contrario, regolano la presentazione e la misurazione in bilancio.

Una società che assiste un'azienda europea con filiali negli Stati Uniti e una tesoreria in criptovalute potrebbe dover affrontare tutti e quattro contemporaneamente. La filiale americana misura le proprie partecipazioni al fair value secondo FASB ai sensi dell'ASC 350-60. La società madre rendiconta secondo IFRS e prende le proprie decisioni di classificazione e misurazione. Entrambe le entità potrebbero avere a che fare con scambi di controparti soggetti a obblighi DAC8 o CARF. Coordinarsi tra questi livelli richiede un processo interno strutturato, non un foglio di calcolo.

Per le aziende che utilizzano strumenti di crypto compliance reporting, la capacità di estrarre dati da wallet e scambi in un unico sistema e poi mapparli allo standard di rendicontazione rilevante per ciascuna entità è il fondamento. La riconciliazione manuale su larga scala è sia soggetta a errori che dispendiosa in termini di tempo. Le aziende che investono ora in infrastrutture specializzate sono meglio posizionate per assorbire ulteriori clienti senza un aumento proporzionale dei costi di conformità.

Costruire una pratica consulenziale sulla conformità del reporting delle criptovalute

Le aziende che comprendono a fondo questi standard sono ben posizionate per sviluppare entrate ricorrenti da consulenza. La maggior parte delle aziende attive nel settore delle criptovalute, siano esse trader, gestori di tesoreria o fornitori di servizi, non hanno competenze interne su tutti e quattro i quadri normativi. Hanno bisogno di consulenti esterni in grado di tradurre i cambiamenti normativi in decisioni pratiche di contabilità e reporting.

L'opportunità di consulenza inizia con l'onboarding. Quando un nuovo cliente cripto entra in azienda, un processo strutturato di intake dovrebbe catturare le giurisdizioni in cui opera, i tipi di attività che detiene, se si qualifica come entità dichiarante ai sensi di DAC8 o CARF, e quale standard contabile regola i suoi bilanci. Tale intake alimenta direttamente il calendario di conformità e la stima delle parcelle.

Il lavoro di consulenza continuativo include il monitoraggio degli sviluppi dello IASB sulle criptovalute in IFRS, l'aggiornamento dei clienti quando le interpretazioni dell'ambito di ASC 350-60 cambiano, e la garanzia che le scadenze di rendicontazione DAC8 e CARF siano tenute traccia e rispettate. Le aziende che trattano questi come incarichi distinti piuttosto che raggruppati in una parcella standard di preparazione dei conti troveranno il profilo delle entrate considerevolmente più interessante. Inoltre, i clienti cripto con partecipazioni complesse hanno maggiori probabilità di generare referral all'interno delle loro reti, che tendono ad essere prevalentemente cripto per natura.

Scenario illustrativo

Per illustrare come ciò si applica nella pratica, si consideri il seguente scenario:

Thomas è un senior manager in uno studio contabile di medie dimensioni a Lisbona con un portafoglio crescente di clienti fintech e crypto. Uno dei suoi clienti, un exchange di criptovalute registrato in Portogallo, ha ricevuto una lettera dall'autorità fiscale che chiedeva chiarimenti sui suoi obblighi di segnalazione DAC8. Il cliente aveva ipotizzato che, essendo una piattaforma più piccola, i requisiti non si applicassero a lui. Thomas ha rapidamente stabilito che il cliente era effettivamente un'entità segnalante e che il primo periodo di segnalazione era già iniziato.

Separatamente, Thomas aveva un cliente corporate treasury che deteneva Bitcoin ed Ether nel suo bilancio e riportava secondo gli IFRS. Il CFO del cliente aveva letto delle modifiche FASB ASC 350-60 in una pubblicazione di settore e chiedeva se le stesse regole si applicassero a loro. Thomas è stato in grado di spiegare chiaramente che le attività crypto in IFRS sono ancora misurate secondo IAS 38 per il loro tipo di entità, ma che il progetto IASB valeva la pena di essere monitorato e che adottare il modello di rivalutazione secondo IAS 38 era da valutare date le attuali condizioni di mercato.

Utilizzando CryptaCount, Thomas è stato in grado di estrarre i dati delle transazioni dalla piattaforma del cliente exchange, mapparli nel modello di segnalazione DAC8 e contrassegnare i campi pertinenti per la revisione. Le partecipazioni del cliente corporate treasury sono state riconciliate automaticamente con i dati dell'exchange, risparmiando diverse ore di lavoro manuale a fine anno.

Domande frequenti

Cos'è la segnalazione DAC8 e a chi si applica?

DAC8 è una direttiva UE che richiede ai fornitori di servizi di cripto-attività che operano negli Stati membri dell'UE di raccogliere e segnalare i dati delle transazioni degli utenti alla propria autorità fiscale locale. I dati vengono poi condivisi automaticamente con le autorità degli altri Stati membri dell'UE. Si applica a exchange, broker e alcuni altri fornitori di servizi, indipendentemente dalle dimensioni della piattaforma, se soddisfano la definizione di entità segnalante ai sensi della direttiva.

In che modo la segnalazione crypto CARF differisce da DAC8?

CARF è il quadro globale dell'OCSE per la segnalazione di cripto-attività, progettato per lo scambio transfrontaliero di dati tra paesi al di fuori dell'UE e anche tra i membri dell'OCSE in generale. DAC8 copre gli scambi intra-UE. I due quadri sono stati deliberatamente allineati in modo che le imprese che operano in entrambi i contesti non debbano affrontare requisiti di dati completamente diversi, ma le procedure di presentazione e le tempistiche variano in base alla giurisdizione.

Cosa cambia ASC 350-60 per le entità statunitensi che detengono crypto?

Secondo ASC 350-60, le cripto-attività qualificate devono essere misurate al fair value a ogni data di riferimento, con utili e perdite rilevati nel reddito netto. In precedenza, le entità detenevano la maggior parte delle crypto al costo meno le perdite di valore, il che significava che gli utili non realizzati non venivano mai mostrati nel conto economico. Questa modifica aumenta la volatilità del conto economico e aggiunge complessità al processo di revisione, in particolare per quanto riguarda la determinazione del fair value e la documentazione.

Come vengono attualmente trattate le cripto-attività secondo gli IFRS?

Secondo gli IFRS, la maggior parte delle cripto-attività sono contabilizzate come attività immateriali secondo IAS 38. Le entità possono scegliere tra il modello del costo e il modello di rivalutazione, ma il modello di rivalutazione è disponibile solo laddove esiste un mercato attivo. I commodity broker-dealer possono utilizzare IAS 2 e misurare al fair value meno i costi di vendita. Lo IASB sta lavorando a un principio contabile dedicato, ma non è stata ancora emessa una guida definitiva.

Il trattamento del fair value crypto FASB è lo stesso del trattamento IFRS?

No. FASB ASC 350-60 richiede il fair value attraverso il reddito netto per le attività qualificate, che è un trattamento obbligatorio per le attività in scope secondo i US GAAP. Gli IFRS attualmente non richiedono la misurazione al fair value per la maggior parte dei detentori di cripto-attività. Ciò crea una differenza materiale negli utili dichiarati tra entità US GAAP e IFRS che detengono le stesse attività, particolarmente rilevante per i gruppi multinazionali che preparano bilanci consolidati.

Le società portoghesi devono conformarsi alla segnalazione DAC8?

Sì, se qualificano come fornitore di servizi di cripto-attività ai sensi della direttiva. Il Portogallo ha recepito DAC8 in linea con il calendario di attuazione dell'UE, quindi i fornitori di servizi che operano dal Portogallo sono soggetti agli stessi obblighi di quelli in altri Stati membri. Gli studi contabili che assistono imprese crypto portoghesi dovrebbero verificare se ciascun cliente soddisfa la definizione di entità segnalante e stabilire il processo di raccolta dati e presentazione pertinente.

Qual è la relazione tra MiCA e DAC8 ai fini contabili?

MiCA è il regolamento UE sui mercati delle cripto-attività, che disciplina i requisiti di licenza e operativi per i fornitori di servizi di cripto-attività. DAC8 utilizza le definizioni di MiCA per determinare quali entità e tipi di attività rientrano nel suo ambito di segnalazione. Per gli studi contabili, ciò significa che lo stato MiCA di un cliente è direttamente rilevante per i suoi obblighi DAC8. Gli studi dovrebbero verificare entrambi i quadri insieme quando onboardano clienti attivi in cripto nell'UE.

Come dovrebbero gli studi contabili gestire i clienti crypto attraverso molteplici quadri di segnalazione?

L'approccio più pratico è costruire un intake strutturato di onboarding che catturi le giurisdizioni, i tipi di attività, lo stato normativo e il principio contabile applicabile di ciascun cliente. Questo alimenta un calendario di conformità che tiene traccia delle scadenze DAC8 e CARF separatamente dalle scadenze del bilancio. Un software contabile crypto dedicato che riconcilia i dati dell'exchange e li mappa al quadro di segnalazione pertinente riduce gli errori manuali e consente agli studi di scalare la loro pratica crypto senza un aumento proporzionale del tempo del personale.

Quando avverranno i primi scambi di segnalazione crypto CARF?

L'OCSE ha programmato i primi scambi automatici secondo CARF per il 2027 tra le giurisdizioni che adottano per prime, sebbene i singoli paesi possano implementare requisiti di segnalazione nazionali con tempistiche diverse prima di tale data. Gli studi con clienti in paesi membri dell'OCSE dovrebbero monitorare gli annunci di recepimento locale, poiché alcune giurisdizioni stanno procedendo più velocemente del calendario di base dell'OCSE.

Fonte: CryptaCount