DAC9-Vorschlag: GloBE-Informationserklärung und Pillar-Two-Berichterstattung in der EU

Die Europäische Kommission hat am 28. Oktober 2024 einen förmlichen Vorschlag angenommen, um die Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungen auf den Austausch von Pillar-Two-Nachsteuerinformationen zwischen EU-Mitgliedstaaten auszuweiten. Bekannt als DAC9, verankert der Vorschlag die OECD-GloBE-Informationserklärung (GIR) im EU-Recht und legt einen zentralisierten Einreichungsmechanismus, ein gezieltes Verteilungsmodell und einen festen Zeitplan für den Informationsaustausch fest. Für Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, die multinationale Gruppen mit EU-Tochtergesellschaften beraten, sind die operativen Konsequenzen erheblich und das Planungsfenster ist kürzer als es scheint.

Was DAC9 tatsächlich bewirkt

Standardisierung der Nachsteuer-Informationserklärung

DAC9 schafft keine neue materielle Steuer. Sein Zweck ist verfahrenstechnisch: Es gibt der GIR einen rechtlichen Rahmen im EU-Verwaltungskooperationssystem. Die Nachsteuer-Informationserklärung, die MNE-Gruppen einreichen werden, spiegelt die von der OECD im Juli 2023 veröffentlichte GIR-Vorlage weitgehend wider. Entscheidend ist, dass der Vorschlag zukünftige OECD-Aktualisierungen dieser Vorlage über delegierte Rechtsakte der Kommission in EU-Recht einfließen lässt, sodass die Erklärung weiterentwickelt werden kann, ohne jedes Mal eine vollständige Richtlinie des Rates zu benötigen.

Zentrale Einreichungsmöglichkeit für EU-Gruppen

Eine der praktisch nützlichsten Funktionen ist die zentrale Einreichungsmöglichkeit. Wenn sich die oberste Muttergesellschaft (UPE) oder ein benanntes einreichendes Unternehmen in einem EU-Mitgliedstaat befindet, kann es die Nachsteuer-Informationserklärung im Namen der gesamten Gruppe in diesem einzigen Staat einreichen. Dies vermeidet mehrfache Einreichungspflichten in mehreren Mitgliedstaaten.

Es gibt jedoch einen Haken. Jede Tochtergesellschaft in jedem Mitgliedstaat oder ein benanntes lokales Unternehmen, das in ihrem Namen handelt, muss dennoch ihrer eigenen Steuerverwaltung die Identität des einreichenden Unternehmens und den Staat, in dem die Einreichung erfolgt, mitteilen. Die zentrale Einreichung verringert den Compliance-Aufwand, beseitigt jedoch nicht die lokalen Meldepflichten. Firmen, die Gruppen mit einer fragmentierten EU-Präsenz beraten, müssen diese Meldungsebene in ihre Pillar-Two-Workflows einbauen. Genau hier sind robuste Crypto-Compliance-Reporting-Prozesse und prüfbare Aufzeichnungen unverzichtbar, insbesondere für Gruppen, deren Treasury- und Finanzierungsstrukturen digitale Vermögenswerte umfassen.

Informationsaustausch: Funktionsweise

Zwischen Mitgliedstaaten

DAC9 etabliert ein Verteilungsmodell, das dem OECD-Ansatz von Juli 2023 entspricht: Mitgliedstaaten erhalten nur die Teile der Nachsteuer-Informationserklärung, die für ihre Rolle innerhalb der MNE-Gruppe relevant sind. Die Kommission beschreibt dies als Need-to-know-Basis. Ein Mitgliedstaat, der eine Tochtergesellschaft beherbergt, erhält die Abschnitte, die dieses Unternehmen betreffen; er erhält nicht die vollständige Erklärung für die gesamte Gruppe.

Der Austausch muss so bald wie möglich nach Einreichung der Erklärung erfolgen, spätestens jedoch drei Monate nach der Einreichungsfrist des Berichtsgeschäftsjahres. Nur für das erste Berichtsjahr gilt ein großzügigerer Zeitraum von sechs Monaten.

Mit Drittstaaten

Für Nicht-EU-Staaten schafft DAC9 keine automatischen Austauschrechte. Mitgliedstaaten müssen auf bestehende internationale Abkommen zurückgreifen oder neue bilaterale oder multilaterale Vereinbarungen mit den betreffenden Drittstaaten aushandeln. Gruppen mit bedeutenden Aktivitäten außerhalb der EU sollten nicht davon ausgehen, dass Informationen an Steuerbehörden von Drittstaaten im Rahmen von DAC9 fließen; dies hängt von den jeweiligen Verträgen oder Abkommen des betreffenden Mitgliedstaats ab. Die Schweiz-Kroatien-DBA-Änderung zur Umsetzung der OECD-Mindeststandards zeigt, wie diese Anpassungen auf Vertragsebene in der Praxis vorgenommen werden.

Wichtige Fristen

Umsetzung und erster Austausch

Nach Annahme müssen die Mitgliedstaaten die DAC9-Richtlinie bis zum 31. Dezember 2025 in nationales Recht umsetzen. Der erste Informationsaustausch muss spätestens sechs Monate nach Einreichung der ersten Nachsteuer-Informationserklärung erfolgen.

Für Steuerzahler mit Kalenderjahrgeschäftsjahr fällt die erste Einreichungsfrist auf den 30. Juni 2026. Damit liegt die erste Austauschfrist spätestens am 31. Dezember 2026. Mitgliedstaaten, die eine aufgeschobene Anwendung der Income Inclusion Rule (IIR) oder der Undertaxed Profits Rule (UTPR) gewählt haben, unterliegen Ausnahmen, sodass der genaue Austauschzeitplan je nach Staat variiert.

Wichtige Daten auf einen Blick

Für den Kontext, wie die IIR-Umsetzung eines Mitgliedstaats bereits bewertet wurde, siehe unsere frühere Berichterstattung über Zyperns qualifizierten IIR-Status bestätigt durch DG TAXUD.

Die Anhörungen des designierten Kommissars: Was sie signalisieren

Hoekstra zu Pillar Two und digitaler Besteuerung

Neben dem DAC9-Vorschlag veröffentlichte das Europäische Parlament schriftliche Fragen vor der Anhörung von Wopke Hoekstra, designierter Kommissar für Klima, Netto-Null und sauberes Wachstum, der im Rahmen der neuen Kommissionsstruktur auch für Steuern zuständig ist. Seine schriftlichen Antworten, veröffentlicht am 23. Oktober 2024 vor einer für den 7. November 2024 angesetzten Anhörung, geben einen klaren Einblick in die politische Richtung für das kommende Mandat.

Zu Pillar Two räumte Hoekstra ein, dass etwa 90 Prozent der betroffenen multinationalen Unternehmen voraussichtlich bis 2025 der Mindeststeuer unterliegen würden, basierend auf Staaten, die die Regelung umgesetzt oder angekündigt haben. Er betrachtete diese Zahl nicht als ausreichend, um die Integrität des Systems zu gewährleisten. Seine erklärte Priorität ist es, sicherzustellen, dass die UTPR Steuerzahler in nicht umsetzenden Staaten ab 2025 erfasst und dass die Mitgliedstaaten ihre Bewertungs- und Durchsetzungsbefugnisse nutzen, um Umgehungen durch ungenaue oder betrügerische Berichterstattung zu verhindern.

Zur digitalen Besteuerung bekräftigte Hoekstra die fortgesetzte Verpflichtung zu einer multilateralen Lösung im Rahmen von Pillar One und wies darauf hin, dass das OECD-Multilaterale Übereinkommen zwar bereit sei, die Einigung zu Amount B, das die Vereinfachung bestimmter Verrechnungspreisregeln betrifft, jedoch noch ausstehe. Er signalisierte auch eine breitere Evaluierung bestehender EU-Direktsteuerrichtlinien, einschließlich ATAD und DAC, um Inkonsistenzen und veraltete Bestimmungen zu identifizieren.

Dombrovskis zu Vermögenssteuern und Wachstum

Valdis Dombrovskis, designierter Kommissar für Wirtschaft und Produktivität, veröffentlichte ebenfalls schriftliche Antworten vor seiner eigenen Anhörung am 7. November 2024. Obwohl Steuern hauptsächlich in Hoekstras Ressort fallen, bestätigte Dombrovskis die Absicht, bei steuerpolitischen Empfehlungen, die Wachstum und Wettbewerbsfähigkeit fördern, eng zusammenzuarbeiten. Er unterstützte globale Diskussionen über Vermögenssteuern in Foren wie der OECD, der G20 und den Vereinten Nationen und plant, eine Studie zu vermögensbezogenen Steuern in der EU in Auftrag zu geben, um diese Debatte zu untermauern.

Was Berater und CFOs jetzt tun sollten

Meldepflichten kartieren

Die zentrale Einreichungsmöglichkeit ist hilfreich, aber die lokale Meldepflicht bedeutet, dass Gruppen nicht einfach alles an den Staat der UPE delegieren können. Jede EU-Tochtergesellschaft benötigt einen klaren Prozess, um ihrer lokalen Steuerverwaltung die Identität und den Standort des einreichenden Unternehmens mitzuteilen. Dieser Prozess sollte dokumentiert und vor der ersten Einreichungsfrist getestet werden.

Datenbereitschaft bewerten

Die GIR-Vorlage ist datenintensiv. Gruppen, die ihre Pillar-Two-Datenflüsse noch nicht kartiert haben, insbesondere solche mit grenzüberschreitenden Finanzierungsarrangements, hybriden Instrumenten oder Beständen an digitalen Vermögenswerten, tragen das größte Risiko verspäteter oder ungenauer Einreichungen. Das Verteilungsmodell bedeutet, dass Fehler in der Erklärung mehreren Steuerbehörden gleichzeitig sichtbar werden. Steuerberatungs- und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften, die diese Gruppen beraten, sollten die Datenqualität als das primäre Risiko betrachten, nicht die rechtliche Analyse. Die richtige Crypto-Buchhaltungssoftware ist hier entscheidend: Gruppen mit tokenisierten Vermögenswerten oder On-Chain-Treasury-Positionen müssen sicherstellen, dass diese Salden korrekt in das GIR-Datenmodell einfließen.

Überwachung von Drittstaaten-Austauschabkommen

Gruppen mit bedeutenden Nicht-EU-Aktivitäten sollten verfolgen, welche bilateralen oder multilateralen Abkommen ihre relevanten Mitgliedstaaten haben. Wo Lücken bestehen, können asymmetrische Informationsflüsse auftreten: EU-Behörden erhalten GIR-Daten über die EU-Aktivitäten der Gruppe, während Nicht-EU-Staaten möglicherweise keine entsprechenden Daten erhalten. Diese Asymmetrie kann in beide Richtungen Prüfungsrisiken schaffen.

Quelle: KPMG EU Tax Centre, E-News 202

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