Proposition DAC9 : déclaration d'informations GloBE et reporting Pilier 2 dans l'UE

La Commission européenne a adopté une proposition formelle le 28 octobre 2024 visant à étendre la directive relative à la coopération administrative pour couvrir l'échange d'informations sur l'impôt minimal du Pilier 2 entre les États membres de l'UE. Connue sous le nom de DAC9, la proposition ancre le modèle de déclaration d'informations GloBE (GIR) de l'OCDE dans le droit de l'UE et établit un mécanisme de dépôt centralisé, un modèle de diffusion ciblée et un calendrier ferme d'échange d'informations. Pour les cabinets comptables conseillant des groupes multinationaux ayant des entités dans l'UE, les conséquences opérationnelles sont significatives et la fenêtre de planification est plus courte qu'il n'y paraît.

Ce que fait réellement DAC9

Normaliser la déclaration d'informations sur l'impôt minimal

DAC9 ne crée pas un nouvel impôt de fond. Son objectif est procédural : il donne au GIR un cadre juridique au sein du système de coopération administrative de l'UE. La déclaration d'informations sur l'impôt minimal que les groupes multinationaux déposeront est très proche du modèle GIR publié par l'OCDE en juillet 2023. Crucialement, la proposition permet que les futures mises à jour de ce modèle par l'OCDE soient intégrées au droit de l'UE via des actes délégués de la Commission, ce qui signifie que la déclaration peut évoluer sans nécessiter une directive du Conseil à chaque fois.

Option de dépôt centralisé pour les groupes de l'UE

L'une des fonctionnalités les plus utiles en pratique est l'option de dépôt centralisé. Lorsque l'entité mère ultime (UPE) ou une entité déclarante désignée est située dans un État membre de l'UE, elle peut déposer la déclaration d'informations sur l'impôt minimal pour le compte de l'ensemble du groupe dans ce seul État. Cela évite des obligations de déclaration redondantes dans plusieurs États membres.

Il y a cependant une condition. Chaque entité constitutive dans chaque État membre, ou une entité locale désignée agissant en son nom, doit toujours notifier à sa propre administration fiscale l'identité de l'entité déclarante et l'État où le dépôt est effectué. Le dépôt centralisé réduit la charge de conformité mais n'élimine pas les obligations de notification locales. Les cabinets conseillant des groupes avec une présence fragmentée dans l'UE doivent intégrer cette couche de notification dans leurs processus Pilier 2. C'est précisément là que des processus robustes de rapport de conformité crypto et une tenue de registres vérifiable deviennent indispensables, en particulier pour les groupes dont les structures de trésorerie et de financement impliquent des actifs numériques.

Échange d'informations : comment ça fonctionne

Entre États membres

DAC9 établit un modèle de diffusion qui reflète l'approche de l'OCDE de juillet 2023 : les États membres ne reçoivent que les parties de la déclaration d'informations sur l'impôt minimal qui sont pertinentes pour leur rôle au sein du groupe multinational. La Commission décrit cela comme un principe de besoin d'en connaître. Un État membre hébergeant une entité constitutive recevra les sections affectant cette entité ; il ne recevra pas la déclaration complète pour l'ensemble du groupe.

L'échange doit avoir lieu dès que possible après le dépôt de la déclaration, avec une date limite ferme de trois mois au plus tard après la date limite de dépôt de l'exercice fiscal. Une fenêtre plus généreuse de six mois s'applique pour la première année de déclaration uniquement.

Avec les pays tiers

Pour les juridictions non membres de l'UE, DAC9 ne crée pas de droits d'échange automatiques. Les États membres devront s'appuyer sur les accords internationaux existants ou négocier de nouveaux arrangements bilatéraux ou multilatéraux avec les pays tiers concernés. Les groupes ayant des activités importantes en dehors de l'UE ne doivent pas supposer que les informations circuleront vers les autorités fiscales des pays tiers dans le cadre de DAC9 ; cela dépendra du traité ou de l'accord en vigueur entre l'État membre concerné et le pays tiers. L'amendement de la CDI entre la Suisse et la Croatie mettant en œuvre les normes minimales de l'OCDE illustre comment ces ajustements au niveau des traités sont effectués en pratique.

Les échéances importantes

Transposition et premier échange

Une fois adoptée, DAC9 exige que les États membres transposent la directive en droit national d'ici le 31 décembre 2025. Le premier échange d'informations doit avoir lieu au plus tard six mois après le dépôt de la première déclaration d'informations sur l'impôt minimal.

Pour les contribuables dont l'exercice coïncide avec l'année civile, la première date limite de dépôt est le 30 juin 2026. Cela place la première date limite d'échange au 31 décembre 2026 au plus tard. Les États membres qui ont opté pour une application différée de la règle d'inclusion des revenus (IIR) ou de la règle des bénéfices insuffisamment imposés (UTPR) sont soumis à des exceptions, de sorte que le calendrier précis d'échange variera selon la juridiction.

Dates clés en un coup d'œil

Pour contexte sur la façon dont la mise en œuvre de l'IIR par un État membre a déjà été évaluée, voir notre couverture précédente de la confirmation du statut IIR qualifié de Chypre par la DG TAXUD.

Les auditions des commissaires désignés : ce qu'elles signalent

Hoekstra sur le Pilier 2 et la fiscalité numérique

Parallèlement à la proposition DAC9, le Parlement européen a publié des questions écrites avant l'audition de Wopke Hoekstra, commissaire désigné pour le Climat, le Zéro Net et la Croissance propre, qui sous la nouvelle structure de la Commission détient également la responsabilité de la fiscalité. Ses réponses écrites, publiées le 23 octobre 2024 avant une audition prévue le 7 novembre 2024, donnent une lecture claire de l'orientation politique pour le prochain mandat.

Sur le Pilier 2, Hoekstra a reconnu qu'environ 90 % des entreprises multinationales concernées devraient être soumises à l'impôt minimal d'ici 2025, sur la base des juridictions qui avaient mis en œuvre ou annoncé la mise en œuvre. Il n'a pas considéré ce chiffre comme suffisant pour protéger l'intégrité du système. Sa priorité déclarée est de garantir que l'UTPR capture les contribuables dans les juridictions non mettant en œuvre à partir de 2025, et que les États membres utilisent leurs pouvoirs d'évaluation et d'exécution pour éviter le contournement par des déclarations inexactes ou frauduleuses.

Sur la fiscalité numérique, Hoekstra a indiqué un engagement continu en faveur d'une solution multilatérale dans le cadre du Pilier 1, notant que bien que la Convention multilatérale de l'OCDE soit prête, un accord sur le Montant B, qui concerne la simplification de certaines règles de prix de transfert, reste en attente. Il a également signalé une évaluation plus large des directives fiscales directes existantes de l'UE, y compris ATAD et DAC, pour identifier les incohérences et les dispositions obsolètes.

Dombrovskis sur les impôts sur la fortune et la croissance

Valdis Dombrovskis, commissaire désigné pour l'Économie et la Productivité, a également publié des réponses écrites avant sa propre audition du 7 novembre 2024. Bien que la fiscalité relève principalement du portefeuille de Hoekstra, Dombrovskis a confirmé l'intention de coordonner étroitement les recommandations de politique fiscale qui soutiennent la croissance et la compétitivité. Il a indiqué son soutien aux discussions mondiales sur les impôts sur la fortune dans des forums tels que l'OCDE, le G20 et les Nations Unies, et prévoit de commander une étude sur les taxes liées à la fortune dans l'UE pour étayer ce débat.

Ce que les conseillers et les directeurs financiers doivent faire maintenant

Cartographier les obligations de notification

L'option de dépôt centralisé est utile, mais l'obligation de notification locale signifie que les groupes ne peuvent pas simplement déléguer tout à la juridiction de l'UPE. Chaque entité constitutive dans l'UE a besoin d'un processus clair pour notifier à son administration fiscale locale l'identité et le lieu de l'entité déclarante. Ce processus doit être documenté et testé avant la première date limite de dépôt.

Évaluer la préparation des données

Le modèle GIR est intensif en données. Les groupes qui n'ont pas encore cartographié leurs flux de données Pilier 2, en particulier ceux avec des arrangements de financement transfrontaliers, des instruments hybrides ou des détentions d'actifs numériques, courent le plus grand risque de dépôt tardif ou inexact. Le modèle de diffusion signifie que les erreurs dans la déclaration seront visibles simultanément par plusieurs autorités fiscales. Les cabinets comptables conseillant ces groupes doivent traiter la qualité des données comme le risque principal, pas l'analyse juridique. L'infrastructure appropriée de logiciel de comptabilité des actifs numériques et de logiciel de tenue de livres crypto est importante ici : les groupes avec des actifs tokenisés ou des positions de trésorerie on-chain doivent s'assurer que ces soldes alimentent correctement le modèle de données GIR.

Surveiller les accords d'échange avec les pays tiers

Les groupes ayant des activités importantes en dehors de l'UE doivent suivre les accords bilatéraux ou multilatéraux en vigueur entre leurs États membres concernés et les pays tiers. Là où il y a des lacunes, des flux d'informations asymétriques peuvent se produire : les autorités de l'UE recevront les données GIR sur les activités du groupe dans l'UE, tandis que les juridictions non membres de l'UE peuvent ne pas recevoir de données réciproques dans les délais. Cette asymétrie peut créer un risque de vérification dans les deux sens.

Source : KPMG EU Tax Centre, E-News 202

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