Pilier 2 de l'UE : le statut qualifié de l'IIR de Chypre confirmé par la DG TAXUD
La direction générale de la fiscalité et de l'union douanière (DG TAXUD) de la Commission européenne a publié une nouvelle FAQ confirmant que Chypre détient un statut qualifié pour sa règle d'inclusion des revenus (IIR) au titre de la directive Pilier 2 de l'UE, effective pour les exercices fiscaux commençant à partir du 31 décembre 2023. Cette clarification a un poids pratique immédiat : les premières déclarations de l'impôt minimum mondial du Pilier 2 sont dues au plus tard le 30 juin 2026, et Chypre ne figure pas encore au registre central de l'OCDE des législations bénéficiant d'un statut qualifié transitoire. Les cabinets comptables et les équipes fiscales des EMN doivent agir dès maintenant.
Pourquoi Chypre n'était pas sur le registre central de l'OCDE
Chypre n'est pas membre du Cadre inclusif OCDE/G20. Cette adhésion est habituellement la voie par laquelle l'IIR d'une juridiction est reconnue comme « qualifiée » sur le registre central de l'OCDE, un document que les groupes utilisent pour déterminer si les règles d'imposition supplémentaire d'une juridiction étrangère peuvent remplacer leur propre charge nationale.
L'écart dans le registre de l'OCDE et son effet pratique
Parce que Chypre n'apparaît pas au registre central, certaines équipes fiscales d'entreprises multinationales (EMN) n'étaient pas certaines de traiter les charges d'inclusion des revenus chypriotes comme qualifiées. Sans cette reconnaissance, il existe un risque théorique de double imposition supplémentaire sur les mêmes bénéfices, une fois par Chypre et une autre fois par un autre État membre de l'UE appliquant son propre impôt minimum national qualifié (QDMTT) ou sa règle relative aux bénéfices insuffisamment imposés (UTPR).
Le document de l'OCDE intitulé Global Minimum Tax: Support for Central GloBE Information Return Filing and Exchange (2024 Reporting Fiscal Year) omet également Chypre, ce qui ajoutait une couche supplémentaire d'incertitude pour les groupes préparant leurs premières déclarations d'informations GloBE. La nouvelle FAQ de la Commission comble ces deux lacunes en une seule étape.
Ce que confirme la FAQ
Base juridique directe du droit de l'UE pour le statut qualifié
Le point juridique clé est que l'IIR de Chypre tire son statut qualifié de l'article 3, paragraphe 18, de la directive Pilier 2 de l'UE elle-même, et non d'une inscription au registre central de l'OCDE. Pour tous les exercices fiscaux commençant à partir du 31 décembre 2023, chaque État membre de l'UE est tenu de traiter Chypre comme ayant un IIR qualifié en vigueur. Il s'agit d'une obligation, non d'une discrétion.
Déclaration centrale à Chypre et échange d'informations au titre de DAC9
Chypre peut recevoir des déclarations d'informations sur l'imposition supplémentaire depuis le 31 mai 2026. En vertu de la DAC9, Chypre s'est légalement engagée à échanger ces déclarations avec les autres États membres d'ici la première échéance d'échange applicable. Si un groupe EMN choisit de déposer sa déclaration d'informations sur l'imposition supplémentaire de manière centralisée à Chypre, la FAQ indique clairement que les autres États membres ne doivent pas exiger de déclaration nationale distincte à ce stade. Cela aligne Chypre sur le mécanisme de déclaration centralisée disponible pour les autres États membres de l'UE qui sont membres du Cadre inclusif.
Pour les groupes qui suivent les obligations de déclaration DAC8 pour les cabinets comptables parallèlement au Pilier 2, la dimension DAC9 est ici importante : les deux régimes reposent sur un échange obligatoire de données intra-UE, et l'état de préparation opérationnelle de Chypre dans le cadre de la DAC9 est désormais confirmé en tant que question de droit de l'UE.
Implications pour les cabinets et les équipes fiscales des EMN
Stratégie de déclaration avant l'échéance du 30 juin 2026
Les groupes ayant des entités constitutives chypriotes ou des entités mères ultimes chypriotes devraient immédiatement revoir leur stratégie de déclaration d'informations GloBE. La position est désormais claire : Chypre est qualifiée. Toute analyse interne ou conseil qui supposait que Chypre manquait de statut qualifié doit être révisé. Trois étapes spécifiques méritent d'être envisagées dès maintenant :
- Confirmer avec la fonction fiscale du groupe que l'IIR chypriote a été traité comme qualifié dans le calcul de l'impôt supplémentaire pour les exercices fiscaux à partir du 31 décembre 2023.
- Évaluer si une déclaration centralisée à Chypre est opérationnellement viable étant donné que Chypre peut recevoir des déclarations à partir du 31 mai 2026 et que le 30 juin 2026 est l'échéance plus large de première déclaration dans de nombreux États membres.
- Confirmer avec des conseillers locaux dans chaque État membre de l'UE qu'aucune déclaration nationale en double ne sera exigée si une déclaration centralisée à Chypre est soumise, conformément à la FAQ de la Commission.
Leçon plus large : le droit de l'UE peut supplanter les lacunes du registre de l'OCDE
Cette clarification est un rappel utile pour les équipes fiscales travaillant dans des juridictions où l'adhésion à l'OCDE et l'adhésion à l'UE ne se chevauchent pas complètement. La directive Pilier 2 de l'UE agit comme une loi spéciale au sein de l'Union. Lorsque la directive confère expressément un statut qualifié, cela prévaut indépendamment de ce que montre le registre central de l'OCDE. Les groupes qui se fient uniquement au registre de l'OCDE pour cartographier leurs positions d'IIR qualifiées pourraient manquer des protections ou obligations spécifiques à l'UE.
La Commission a précédemment signalé son intention de réduire les charges d'audit redondantes pour les multinationales, un point également reflété dans les travaux au niveau de l'OCDE sur un cadre visant à réduire les litiges en matière d'impôt minimum. La FAQ sur Chypre s'inscrit dans ce contexte plus large de fourniture de certitude opérationnelle avant la première série de déclarations réelles.
Points clés en un coup d'œil
Le tableau ci-dessous résume l'effet pratique de la clarification de la Commission pour les groupes basés dans l'UE.
| Problème | Position avant la FAQ | Position confirmée par la FAQ |
|---|---|---|
| Statut qualifié de l'IIR de Chypre (UE) | Incertain, absent du registre central de l'OCDE | Qualifié au titre de l'article 3, paragraphe 18, de la directive depuis l'exercice commençant le 31 décembre 2023 |
| Déclaration centralisée à Chypre | Incertain si Chypre pouvait recevoir des déclarations | Chypre peut recevoir des déclarations depuis le 31 mai 2026 |
| Déclaration nationale par d'autres États membres | Risque de demandes de déclarations en double | Les autres États membres ne doivent pas exiger de déclaration nationale si l'EMN déclare centralement à Chypre |
| Obligation d'échange au titre de DAC9 | Incertain compte tenu du statut hors Cadre inclusif | Chypre est engagée et légalement tenue d'échanger au titre de la DAC9 |
Source : DG TAXUD de l'UE
FAQ
Non. La FAQ de la Commission confirme que l'IIR de Chypre tire son statut qualifié directement de l'article 3, paragraphe 18, de la directive Pilier 2 de l'UE, couvrant les exercices fiscaux commençant à partir du 31 décembre 2023. L'inscription au registre central de l'OCDE n'est pas requise pour la reconnaissance intra-UE.
Chypre peut recevoir des déclarations d'informations sur l'imposition supplémentaire depuis le 31 mai 2026. Les EMN qui optent pour une déclaration centralisée à Chypre ne devraient pas se voir imposer des obligations de déclaration nationales distinctes par d'autres États membres de l'UE, conformément au cadre d'échange DAC9.
La DAC9 est la directive du Conseil de l'UE qui établit l'échange automatique obligatoire des déclarations d'informations GloBE (Pilier 2) entre les États membres. Chypre est légalement tenue en vertu de la DAC9 d'échanger des informations avec les autres États membres en temps utile pour la première échéance d'échange, ce qui est essentiel pour garantir que la déclaration centralisée à Chypre soit reconnue dans toute l'UE.
La confirmation du statut qualifié s'applique aux exercices fiscaux commençant à partir du 31 décembre 2023, date à laquelle la directive Pilier 2 de l'UE est devenue effective pour les plus grands groupes. Les premières déclarations d'informations GloBE dans le cadre de ce régime sont dues au plus tard le 30 juin 2026.
La position devrait être revue et corrigée. Tout calcul d'impôt supplémentaire qui n'a pas traité l'IIR chypriote comme qualifié pour les exercices fiscaux à partir du 31 décembre 2023 pourrait avoir surestimé l'exposition à l'impôt supplémentaire ou mal orienté les obligations de déclaration. Les groupes ayant des activités importantes à Chypre devraient chercher à modifier leur analyse avant l'échéance de déclaration du 30 juin 2026.