Reporting DAC8 e Standard Contabili per le Criptovalute: Cosa Devono Sapere i Team Finanziari

La rendicontazione finanziaria delle criptovalute non è più una questione di nicchia per poche startup blockchain native. Studi contabili, CFO e team finanziari nei Paesi Bassi e nel resto dell'Unione Europea si trovano ora a navigare una complessa rete di obblighi sovrapposti. Il reporting DAC8 porta lo scambio automatico di dati sulle cripto-attività alle autorità fiscali dell'UE. Il CARF estende una logica simile a livello globale sotto il framework OCSE. Nel frattempo, il FASB ha rivisto il modo in cui i US GAAP trattano le attività digitali con l'ASC 350-60, e la questione di come gli IFRS gestiscano le cripto-attività rimane un problema attuale per molti gruppi internazionali. Sbagliare non è solo un rischio di conformità. È un rischio reputazionale e di preparazione all'audit che colpisce ogni incarico cliente che tocca le attività digitali.

Cosa Richiede Effettivamente il Reporting DAC8

DAC8 è l'ottava iterazione della Direttiva UE sulla Cooperazione Amministrativa. Estende lo scambio automatico di informazioni ai fornitori di servizi di cripto-attività che operano nell'UE. In base alla direttiva, i fornitori di servizi di cripto-attività sono tenuti a raccogliere e verificare i dati degli utenti e segnalare le informazioni sulle transazioni all'autorità fiscale nazionale competente. Tale autorità condivide poi i dati con gli altri stati membri dell'UE in cui l'utente è residente fiscale.

I Paesi Bassi hanno recepito DAC8 nel diritto nazionale, quindi le piattaforme registrate nei Paesi Bassi e le imprese con obblighi di segnalazione devono rispettare le regole di attuazione locali. L'ambito è ampio. Copre exchange, custodi e alcuni broker che trattano cripto-attività come definite da MiCA. Le transazioni soggette a segnalazione includono vendite, scambi tra cripto-attività e trasferimenti da o verso indirizzi di wallet identificati.

Per gli studi contabili che consigliano aziende di cripto-attività, la lista di controllo per la conformità è significativa. I clienti hanno bisogno di processi KYC robusti, registri delle transazioni accurati e la capacità di generare report conformi nel formato prescritto. Una lacuna in una di queste aree crea un errore di deposito, che le autorità fiscali nazionali possono sanzionare.

La tabella seguente riassume i principali obblighi di segnalazione ai sensi di DAC8 per i fornitori di servizi di cripto-attività.

CARF e il Framework Globale dell'OCSE

CARF, il Crypto-Asset Reporting Framework, è la risposta dell'OCSE allo stesso problema che DAC8 affronta a livello UE. I due framework condividono una significativa sovrapposizione strutturale, il che è intenzionale. L'OCSE ha progettato CARF per funzionare insieme al Common Reporting Standard, richiedendo alle entità segnalanti di raccogliere e scambiare dati sulle transazioni di cripto-attività con le autorità fiscali delle giurisdizioni partecipanti.

Per le imprese multinazionali e i clienti con attività cross-border di criptovalute, il CARF aggiunge un livello di complessità oltre DAC8. Una società olandese con utenti o investitori in giurisdizioni OCSE extra-UE potrebbe dover far fronte a obblighi CARF in quei paesi partner. L'interazione tra DAC8 e CARF è un'area in cui i consulenti contabili possono aggiungere un vero valore, aiutando i clienti a evitare oneri di segnalazione duplicati o, peggio, lacune di conformità causate dal presupposto che un framework soddisfi l'altro.

I Paesi Bassi, in quanto membro dell'OCSE, dovrebbero allineare le regole nazionali alle tempistiche CARF. I team finanziari dovrebbero monitorare sia il calendario di attuazione dell'UE che gli aggiornamenti delle linee guida OCSE simultaneamente, piuttosto che trattarli come flussi di lavoro separati.

FASB ASC 350-60 e Contabilità US GAAP per le Criptovalute

Per gli studi che consigliano società quotate negli Stati Uniti o filiali di gruppi statunitensi, l'aggiornamento FASB all'ASC 350-60 rappresenta il cambiamento più significativo nella contabilità US GAAP per le criptovalute degli ultimi anni. Lo standard aggiornato richiede alle entità di misurare le cripto-attività al fair value a ogni data di rendicontazione, con le variazioni riconosciute nel reddito netto. Ciò ha sostituito il precedente modello di attività immateriale a vita indefinita, in cui le perdite per riduzione di valore erano riconosciute ma i guadagni no fino alla vendita dell'attività.

L'approccio FASB al fair value delle criptovalute crea volatilità negli utili dichiarati, con implicazioni per la conformità ai covenant, il calcolo dell'utile per azione e le comunicazioni agli investitori. I team finanziari che detengono Bitcoin, Ether o altre attività qualificate nel bilancio aziendale devono ora affrontare un requisito di mark-to-market ogni trimestre. Non si tratta semplicemente di un cambiamento nelle note. Influisce su come vengono redatte le politiche di tesoreria, come viene considerata la contabilità di copertura e come i comitati di audit valutano il rischio.

ASC 350-60 si applica alle cripto-attività che soddisfano la definizione dello standard: fungibili, create su un registro distribuito, protette tramite crittografia e non un token emesso dall'entità segnalante. NFT e alcuni token di governance potrebbero essere esclusi dall'ambito dello standard a seconda delle loro caratteristiche. Ottenere la classificazione corretta fin dall'inizio è fondamentale.

Attività Crypto secondo IFRS: Stato degli Standard

Il trattamento delle cripto-attività secondo gli IFRS rimane più frammentato rispetto ai US GAAP. Lo IASB non ha ancora emesso uno standard dedicato per le cripto-attività, il che significa che i preparatori applicano gli standard esistenti per analogia. I due framework più comunemente applicati sono IAS 38 (attività immateriali) e IAS 2 (rimanenze), a seconda del modello di business dell'entità e di come detiene l'attività.

La contabilità IFRS per le cripto-attività secondo IAS 38 significa che l'attività è iscritta al costo al netto delle perdite per riduzione di valore accumulate, a meno che l'entità non opti per il modello di rivalutazione, che richiede un mercato attivo. Per molte cripto-attività, esiste un mercato attivo, ma l'applicazione pratica del modello di rivalutazione e il trattamento degli utili di rivalutazione attraverso le altre componenti del conto economico complessivo anziché a conto economico creano complicazioni per gli utilizzatori del bilancio.

Le entità che detengono cripto-attività nel corso ordinario delle attività come commodity broker-trader possono applicare IAS 2 e misurare al fair value al netto dei costi di vendita, con variazioni riconosciute nel conto economico. Ciò produce un risultato più vicino al modello FASB per tali entità. Il progetto in corso dello IASB sulle attività digitali merita di essere monitorato. Qualsiasi futuro standard risolverebbe probabilmente l'attuale incoerenza e potrebbe avvicinare gli IFRS all'approccio del fair value adottato dal FASB. I team finanziari che preparano bilanci IFRS oggi dovrebbero documentare attentamente le loro scelte di politiche contabili, poiché i revisori stanno esaminando sempre più queste decisioni.

Come si Inseriscono i Paesi Bassi nel Quadro Generale

Le entità olandesi che preparano bilanci secondo i GAAP olandesi (Titel 9 BW2) seguono le linee guida emanate dallo Dutch Accounting Standards Board (RJ). L'RJ ha emesso una guida sulle cripto-attività che attinge sia ai principi IFRS che a considerazioni specifiche olandesi. In pratica, molte grandi entità e gruppi olandesi preparano bilanci consolidati secondo IFRS, il che significa che la questione delle cripto-attività secondo IFRS è direttamente rilevante.

Da un punto di vista fiscale, l'autorità fiscale olandese (Belastingdienst) tratta le cripto-attività come attività soggette all'imposta patrimoniale nel Box 3 per le persone fisiche, e come attività aziendali soggette all'imposta sui redditi delle società per le entità. I fornitori di servizi di cripto-attività che operano nei Paesi Bassi sono soggetti agli obblighi di segnalazione DAC8 una volta che la direttiva è completamente recepita. I team finanziari delle società olandesi con operazioni internazionali devono anche considerare se gli obblighi di segnalazione CARF sorgano nelle giurisdizioni partner dove hanno utenti o clienti.

La convergenza degli sviluppi di DAC8, CARF, FASB e IFRS significa che nessun singolo framework può essere trattato isolatamente. Una filiale olandese di una società madre statunitense, ad esempio, potrebbe dover preparare bilanci IFRS a livello di gruppo, applicare ASC 350-60 per i consolidamenti US GAAP e conformarsi a DAC8 per la rendicontazione fiscale UE. Si tratta di tre framework separati, ciascuno con requisiti di misurazione, informativa e deposito distinti.

Preparazione all'Audit e Opportunità di Consulenza

Le partecipazioni in criptovalute e i flussi di reddito correlati alle criptovalute appaiono sempre più nei file di audit, e i team di audit pongono domande più difficili rispetto a due anni fa. Per gli studi contabili, ciò crea una genuina opportunità di consulenza. I clienti che detengono cripto-attività nel loro bilancio hanno bisogno di aiuto con la documentazione delle politiche contabili, i processi di misurazione del fair value e la redazione delle note. I clienti che gestiscono piattaforme di cripto-attività hanno bisogno di aiuto per costruire l'infrastruttura dati per la segnalazione DAC8 e CARF.

La preparazione all'audit in questo contesto significa più che avere i numeri giusti. Significa avere una pista di audit difendibile dal livello di transazione fino alla voce di bilancio, con decisioni politiche documentate in ogni fase. Significa essere in grado di dimostrare ai revisori come è stato determinato il fair value a ogni data di rendicontazione, quali tassi di cambio o fonti di pricing sono state utilizzate e come sono stati valutati gli indicatori di svalutazione secondo lo standard applicabile.

Gli studi che investono ora in capacità di segnalazione di conformità per le criptovalute sono meglio posizionati per trattenere clienti nativi delle criptovalute e ottenere mandati da aziende tradizionali che aggiungono attività digitali alle loro operazioni di tesoreria o pagamento. La complessità tecnica di DAC8, CARF, fair value FASB e IFRS crea barriere all'ingresso che premiano gli studi con conoscenze specialistiche.

Scenario Illustrativo

Per illustrare come ciò si applichi nella pratica, si consideri il seguente scenario: Lars è direttore finanziario di una media azienda tecnologica olandese che ha iniziato a detenere Bitcoin ed Ether nel suo bilancio come parte di una strategia di diversificazione della tesoreria. Il gruppo prepara bilanci consolidati secondo IFRS e presenta una riconciliazione US GAAP per la sua capogruppo americana. Il team di Lars ha inizialmente classificato le partecipazioni in criptovalute come attività immateriali secondo IAS 38, iscrivendole al costo al netto delle svalutazioni. Quando i revisori della capogruppo hanno messo in discussione il trattamento secondo ASC 350-60, che richiede la misurazione al fair value con utili e perdite nel reddito netto, Lars si è reso conto che il gruppo stava applicando due modelli incoerenti senza una motivazione documentata.

I commercialisti esterni dell'azienda hanno raccomandato di passare a CryptaCount per centralizzare il registro delle transazioni, automatizzare i calcoli del fair value a ogni data di rendicontazione utilizzando fonti di pricing verificate e generare le note di informativa richieste da entrambi i framework. Il team ha anche utilizzato la piattaforma per mappare gli obblighi di segnalazione DAC8 per la filiale di exchange registrata nei Paesi Bassi del gruppo. Quello che era stato un processo reattivo e manuale è diventato un flusso di lavoro di conformità strutturato, e l'audit di fine anno è stato superato senza rilievi significativi sulle attività digitali.

Domande Frequenti

Cos'è il reporting DAC8 e a chi si applica?

DAC8 è una direttiva UE che richiede ai fornitori di servizi di cripto-attività di raccogliere i dati degli utenti e segnalare le informazioni sulle transazioni alle autorità fiscali nazionali, che poi le condividono con altri stati membri dell'UE. Si applica a exchange, custodi e alcuni broker che operano nell'UE. Le piattaforme registrate nei Paesi Bassi devono conformarsi all'attuazione nazionale della direttiva.

In cosa differisce il reporting CARF da DAC8?

CARF è il Crypto-Asset Reporting Framework dell'OCSE, progettato per lo scambio automatico globale dei dati sulle transazioni di criptovalute tra giurisdizioni partecipanti. DAC8 copre specificamente gli stati membri dell'UE, mentre CARF estende requisiti simili ai paesi partner dell'OCSE al di fuori dell'UE. I due framework condividono somiglianze strutturali ma operano sotto basi legali e tempistiche diverse, quindi le entità con attività cross-border potrebbero dover rispettare entrambi.

Cosa richiede ASC 350-60 per la contabilità US GAAP delle criptovalute?

ASC 350-60 richiede alle entità di misurare le cripto-attività qualificate al fair value a ogni data di rendicontazione, riconoscendo sia utili che perdite nel reddito netto. Ciò ha sostituito il modello precedente in cui le criptovalute erano trattate come attività immateriali a vita indefinita, con solo le perdite per riduzione di valore riconosciute. La modifica riguarda qualsiasi preparatore US GAAP che detenga cripto-attività fungibili nel proprio bilancio.

Qual è l'approccio di misurazione del fair value del FASB per le criptovalute?

Nel modello FASB del fair value per le criptovalute, le entità determinano il fair value delle cripto-attività qualificate utilizzando prezzi di mercato osservabili alla data di rendicontazione. Le variazioni del fair value fluiscono direttamente nel conto economico di ciascun periodo, creando volatilità negli utili che i team finanziari devono gestire nelle politiche di tesoreria e nelle comunicazioni agli investitori. Lo standard si applica a cripto-attività fungibili e scambiate pubblicamente, non a NFT o token emessi dall'entità.

Come vengono trattate le cripto-attività attualmente secondo IFRS?

Gli IFRS non hanno ancora uno standard dedicato per le cripto-attività. I preparatori applicano tipicamente IAS 38 (attività immateriali) e iscrivono le partecipazioni al costo al netto delle svalutazioni, oppure optano per il modello di rivalutazione se esiste un mercato attivo. Le entità che negoziano criptovalute nel corso ordinario dell'attività possono applicare IAS 2 (rimanenze) e misurare al fair value al netto dei costi di vendita. Lo IASB ha un progetto attivo sulle attività digitali che potrebbe produrre uno standard dedicato in futuro.

Qual è la differenza tra la contabilità IFRS e US GAAP per le attività digitali?

La differenza chiave è la misurazione. I US GAAP secondo ASC 350-60 richiedono la misurazione al fair value con tutte le variazioni nel reddito netto per la maggior parte delle cripto-attività. Gli IFRS secondo IAS 38 generalmente consentono il costo al netto delle svalutazioni, con gli utili di rivalutazione che confluiscono nelle altre componenti del conto economico complessivo anziché nell'utile o nella perdita. Ciò significa che una società che detiene la stessa attività potrebbe dichiarare utili molto diversi in ciascun framework.

Le società olandesi devono conformarsi separatamente a DAC8 e CARF?

I fornitori di servizi di cripto-attività olandesi devono conformarsi a DAC8 come recepita nel diritto olandese. Se hanno anche utenti o clienti in giurisdizioni OCSE extra-UE che hanno adottato CARF, potrebbero dover far fronte a obblighi CARF separati in quei paesi. I due framework sono complementari ma non identici, quindi le imprese dovrebbero valutare i propri obblighi in ciascuno piuttosto che presumere che la conformità a uno soddisfi l'altro.

Come dovrebbero gli studi contabili preparare i clienti per le scadenze di segnalazione DAC8?

Gli studi dovrebbero iniziare verificando l'infrastruttura dati delle transazioni del cliente per confermare che catturi tutti i campi segnalabili richiesti da DAC8. Registri KYC, log delle transazioni e dati di classificazione delle attività devono essere completi e verificabili. I clienti che operano su sistemi manuali o frammentati dovranno migrare a una piattaforma strutturata prima della chiusura del primo periodo di segnalazione per evitare errori di deposito e le sanzioni che ne derivano. Processi solidi di segnalazione di conformità per le criptovalute sono la base.

CryptaCount può supportare sia il reporting DAC8 che i calcoli del fair value FASB?

CryptaCount è progettato per supportare flussi di lavoro di conformità e contabilità per cripto-attività in più framework, inclusi reporting DAC8, preparazione dati CARF e misurazione del fair value per scopi FASB e IFRS. La piattaforma centralizza i dati delle transazioni, applica fonti di pricing verificate per i calcoli del fair value e genera gli output necessari sia per i depositi normativi che per le note di bilancio.

Fonte: CryptaCount