Omnibus fiscal européen 2026 : Ce que la refonte de la fiscalité directe de la Commission signifie pour les entreprises

Le 24 juin 2026, la Commission européenne a publié sa proposition d'Omnibus fiscal tant attendue, un ensemble conçu pour réduire les chevauchements bureaucratiques, diminuer les coûts de mise en conformité et renforcer la compétitivité du marché intérieur. La proposition touche presque tous les piliers de la fiscalité directe de l'UE : la directive anti-évasion fiscale (ATAD), la directive mère-filiale (PSD), la directive intérêts et redevances (IRD), la directive fusion et la directive sur les mécanismes de règlement des différends fiscaux. Pour les cabinets comptables et les équipes fiscales internes conseillant les multinationales de l'UE, les changements sont substantiels et la fenêtre de conseil est désormais ouverte.

Contexte : Comment l'Omnibus a vu le jour

Le chemin vers cette proposition a commencé en mars 2025, lorsque le Conseil ECOFIN a adopté des conclusions appelant à un programme de désencombrement et de simplification fiscale lié explicitement à la compétitivité européenne. Le Conseil a demandé à la Commission de réduire les charges déclaratives, d'éliminer les règles redondantes et d'améliorer la cohérence dans l'application du droit fiscal de l'UE dans tous les États membres.

En février 2026, la Commission a lancé un appel à contributions formel. Les parties intéressées, y compris les multinationales, les organismes professionnels et les cabinets d'experts, ont soumis leurs réponses avant le 30 mars 2026. La Commission a reçu 117 réponses au total avant de finaliser le texte de l'Omnibus publié en juin.

Ce que visait l'appel à contributions

L'appel à contributions demandait aux répondants d'identifier les règles qui créent des frictions inutiles sans faire progresser significativement les objectifs politiques sous-jacents. Les thèmes récurrents dans les réponses incluaient les exigences de période de détention et de seuil de participation dans l'IRD, la complexité procédurale dans le règlement des différends, et l'interaction entre les règles CFC et le Pilier Deux. La proposition de juin 2026 reflète directement bon nombre de ces préoccupations.

Directive intérêts et redevances : Le plus grand changement structurel

L'IRD exempte actuellement les paiements transfrontaliers d'intérêts et de redevances intra-groupe de la retenue à la source dans le pays d'origine, mais seulement si le payeur et le bénéficiaire sont des « entreprises associées », ce qui signifie que l'une détient au moins 25 % de participation directe dans l'autre, ou que les deux sont détenues par un actionnaire commun à ce même seuil. Les États membres peuvent également imposer une période de détention minimale avant que l'exemption ne s'applique.

L'Omnibus supprime les deux exigences entièrement.

Suppression des seuils de participation et des périodes de détention

Selon le texte proposé, deux entreprises établies dans l'UE peuvent accéder à l'exemption de retenue à la source pour les paiements d'intérêts et de redevances, quel que soit le niveau de participation détenu par l'une dans l'autre et quelle que soit la durée de cette relation. Les seules conditions structurelles restantes sont que les deux entités prennent l'une des formes corporatives énumérées à l'annexe de la directive, qu'elles soient toutes deux soumises à l'un des impôts sur les sociétés énumérés et que le bénéficiaire soit le bénéficiaire effectif du paiement.

L'exigence de bénéficiaire effectif est explicitement préservée. Les définitions d'« intérêts » et de « redevances » sont inchangées. Ce qui disparaît, ce sont les critères de pourcentage de participation et de durée qui excluent actuellement de nombreuses structures intra-groupe légitimes de l'exemption.

Clarification concernant les établissements stables

La proposition clarifie que l'IRD s'applique aux paiements représentant une dépense engagée dans le cadre des activités d'un établissement stable, que ces paiements soient ou non effectivement déductibles dans l'État membre où se trouve l'établissement stable. Cela résout une ambiguïté de longue date qui a conduit à un traitement incohérent entre les juridictions.

Mise à jour de l'annexe des entités et pouvoirs délégués

La liste des formes corporatives éligibles à l'annexe de la directive est mise à jour pour inclure les structures de sociétés apparues dans le cadre des développements du droit des sociétés de l'UE, y compris les fusions simplifiées et les scissions par séparation. La Commission recevra également des pouvoirs délégués pour modifier l'annexe à mesure que de nouveaux types d'entités seront créés en vertu du droit national ou de l'UE, évitant ainsi la nécessité d'une révision législative complète à chaque fois.

Nouvelle clause de sauvegarde anti-abus pour les juridictions à taux zéro

Élargir l'exemption sans renforcer le périmètre anti-abus créerait des risques évidents. L'Omnibus répond à cela avec une nouvelle clause de sauvegarde : lorsque le bénéficiaire d'un paiement d'intérêts ou de redevances est établi dans une juridiction non-UE qui ne lève aucun impôt sur les sociétés, ou applique un taux nominal zéro à ces revenus, l'État membre du payeur doit soit prélever une retenue à la source sur le paiement, soit en refuser la déductibilité.

Cette clause de sauvegarde ne s'applique pas lorsque le bénéficiaire est soumis à un impôt minimum national qualifié (QDMTT) pour la période fiscale concernée, ou fait partie d'un groupe multinational soumis au cadre du Pilier Deux, sauf si l'entité mère ultime du groupe est située dans une juridiction avec un régime de Side-by-Side qualifié pour cette période. Les cabinets conseillant sur les structures de financement transfrontalières devront cartographier les entités bénéficiaires par rapport à ces exclusions avec précision. Notre analyse précédente du statut qualifié au Pilier Deux de l'UE pour Chypre illustre comment les désignations du Pilier Deux interagissent avec ces types d'exemptions conventionnelles et de directives.

Modifications de l'ATAD : Règles CFC, limitation des intérêts et extension de la GAAR

Les changements à l'ATAD sont de grande envergure. Plutôt qu'une correction ciblée unique, l'Omnibus recalibre plusieurs mécanismes anti-évasion interconnectés simultanément.

Règles de limitation des intérêts révisées

Le cadre actuel de limitation des intérêts plafonne les charges nettes d'emprunt déductibles sur une période donnée à 30 % de l'EBITDA ajusté fiscalement. L'Omnibus rend ce seuil obligatoire à 30 % dans tous les États membres au lieu d'autoriser des plafonds inférieurs. Il rend également obligatoire le seuil minimal de 3 millions d'euros que certains États membres appliquent actuellement en option, introduit une exclusion obligatoire pour les dettes tierces éligibles et ajoute des exonérations pour les projets d'utilité publique et le secteur de la défense.

Exonérations des règles CFC

Les règles relatives aux sociétés étrangères contrôlées dans l'ATAD sont modifiées pour exclure les groupes déjà dans le champ du cadre du Pilier Deux et les PME des exigences d'attribution des CFC. La proposition rend également obligatoire une approche catégorique des revenus passifs pour les calculs CFC lorsque les règles continuent de s'appliquer, remplaçant la mosaïque actuelle de méthodologies nationales.

Extension du champ de la GAAR

La règle générale anti-abus dans l'ATAD est étendue pour couvrir les arrangements de retenue à la source et les impôts complémentaires du Pilier Deux. Les règles sur les importations de dispositifs hybrides sont supprimées de la directive au motif qu'elles sont devenues redondantes compte tenu de l'ampleur des autres mesures anti-hybrides désormais en vigueur.

Crédit d'impôt R&D à l'échelle de l'UE

La proposition introduit un crédit d'impôt commun à l'échelle de l'UE pour la recherche et le développement. Le texte source ne précise pas le taux ou la base exacts à ce stade, donc les cabinets doivent suivre le processus législatif pour les détails techniques avant de conseiller les clients sur la structuration.

Règlement des différends : Plus rapide, plus clair, plus accessible

La directive sur les mécanismes de règlement des différends fiscaux est modifiée pour remédier aux défaillances procédurales qui ont rendu les différends fiscaux transfrontaliers lents et imprévisibles pour les contribuables.

Principales améliorations procédurales

L'Omnibus clarifie le champ des différends pouvant être admis, simplifie la procédure de plainte et introduit des motifs de rejet plus clairs avec une période de remédiation de 30 jours correspondante avant que le rejet ne devienne définitif. Des obligations de notification plus précoces s'appliquent lorsque les autorités compétentes ne parviennent pas à un accord dans les délais prescrits. Les questions d'admissibilité sont explicitement incluses dans le champ du mécanisme, et une procédure de dépôt simplifiée est introduite pour les PME et les contribuables individuels.

Pour les cabinets comptables gérant des dossiers de différends transfrontaliers, les règles d'admissibilité simplifiées et la fenêtre de remédiation structurée devraient réduire le nombre de cas perdus pour des motifs procéduraux avant même que le fond de l'affaire ne soit examiné.

Directive fusion : Champ aligné sur le droit des sociétés de l'UE

La directive fusion est mise à jour pour refléter les évolutions du droit des sociétés de l'UE. Les fusions simplifiées et les scissions par séparation sont incluses dans le champ de la directive, et la neutralité fiscale est étendue pour couvrir les conversions transfrontalières. Ces changements comblent une lacune structurelle qui nécessitait des solutions de contournement complexes pour les groupes effectuant des réorganisations intra-UE simples.

Ce que les cabinets et les directeurs financiers devraient faire maintenant

L'Omnibus est une proposition, pas encore une loi. Il entre dans le processus législatif de l'UE, ce qui signifie que l'examen par le Conseil et le Parlement européen est à venir. Néanmoins, la direction est claire, et le mandat ECOFIN de mars 2025 laisse peu de place à un renversement fondamental. Les cabinets devraient agir sur plusieurs fronts immédiatement.

Premièrement, examiner les structures de financement intra-groupe pour identifier où la suppression des seuils de participation de l'IRD crée de nouvelles opportunités de planification ou, à l'inverse, où la nouvelle clause de sauvegarde sur les juridictions à taux zéro introduit un risque. Deuxièmement, évaluer les positions CFC et de limitation des intérêts par rapport aux seuils obligatoires et aux exonérations proposées. Les groupes dans le champ du Pilier Deux devraient spécifiquement évaluer l'exonération CFC et son interaction avec leur posture de conformité existante. Troisièmement, cartographier les différends transfrontaliers ouverts par rapport au champ révisé de la directive sur le règlement des différends pour déterminer si des plaintes restructurées pourraient bénéficier des nouvelles règles d'admissibilité et de procédure une fois la directive transposée. Les équipes utilisant un logiciel de comptabilité crypto ou des plateformes logicielles de comptabilité d'actifs numériques plus larges doivent s'assurer que leurs structures de plan comptable et leurs mappages d'entités peuvent s'adapter aux reclassements que l'Omnibus pourrait déclencher dans les flux de paiements intra-groupe.

La poussée parallèle de l'UE sur la numérisation de la TVA ajoute une complexité supplémentaire au paysage de conformité pour les entreprises opérant dans l'UE : notre couverture de la feuille de route de mise en œuvre de l'UE ViDA 2026 présente le calendrier de la fiscalité indirecte parallèlement à ces changements de fiscalité directe.

Source : KPMG Digital Assets