Informes DAC8 y estándares de información financiera de criptoactivos: guía para equipos financieros

Los criptoactivos ahora están presentes en balances, carteras de clientes y tesorerías corporativas en toda Europa y más allá, y las reglas contables que los rigen ya no son un tema de nicho. Los informes DAC8 han trasladado la carga de cumplimiento directamente a los proveedores de servicios de criptoactivos y a los contadores que los asesoran, mientras que las actualizaciones paralelas en IFRS, US GAAP y marcos nacionales como el Plan Contable General francés han creado un conjunto de obligaciones superpuestas que no pueden tratarse de forma aislada. Para los equipos financieros, las firmas de contabilidad y los CFO que gestionan activos digitales, entender cómo interactúan estos marcos ya no es opcional. Es una responsabilidad profesional central. Este artículo mapea los estándares clave, explica cómo difieren y muestra dónde las obligaciones de informes DAC8 se conectan con el panorama contable más amplio.

Qué requiere DAC8 y por qué es importante

DAC8 es la octava iteración de la Directiva de la UE sobre Cooperación Administrativa. Extiende el intercambio automático de información financiera para cubrir criptoactivos, integrándolos en la misma infraestructura de informes que ya rige las cuentas bancarias e instrumentos financieros bajo iteraciones anteriores de DAC. Desde una perspectiva de cumplimiento, la directiva se dirige a los proveedores de servicios de criptoactivos (CASPs) autorizados bajo MiCA, así como a los operadores que son residentes en un estado miembro de la UE o facilitan transacciones que involucran a usuarios residentes en la UE. Estas entidades deben recopilar, verificar y reportar datos sobre las transacciones de criptoactivos de sus usuarios a la autoridad fiscal nacional relevante, que luego comparte esos datos automáticamente con otros estados miembros.

La información capturada bajo DAC8 incluye ingresos agregados de disposiciones, transferencias e intercambios, así como valores de mercado razonables cuando corresponda. Las autoridades fiscales de toda la UE recibirán estos datos y los cotejarán con las declaraciones de impuestos individuales y corporativas. Para las firmas de contabilidad que asesoran a clientes que poseen o comercian con criptoactivos, esto crea un nuevo ángulo de asesoramiento: los clientes pueden recibir notificaciones de información de su autoridad fiscal basadas en datos DAC8 y necesitarán ayuda profesional para conciliar esas cifras con sus propios registros. Las firmas que no estén preparadas para manejar esa conversación corren el riesgo de perder la confianza del cliente en un momento crítico. Una buena infraestructura de informes de cumplimiento de criptoactivos es la base para gestionar ese riesgo.

La siguiente tabla resume las obligaciones centrales de DAC8 relevantes para los equipos financieros y sus clientes.

Informes CARF de criptoactivos: la dimensión global

DAC8 no surgió de forma aislada. Fue diseñado en estrecha alineación con el Marco de Informes de Criptoactivos (CARF) de la OCDE. La OCDE publicó CARF para proporcionar un estándar global para el intercambio automático de información fiscal sobre criptoactivos entre jurisdicciones, reflejando lo que el Estándar Común de Información ya hace para las cuentas financieras tradicionales. DAC8 esencialmente incorpora la lógica de CARF en la ley de la UE, lo que significa que las jurisdicciones fuera de la UE que adopten CARF intercambiarán datos compatibles con los estados miembros de la UE.

Para las firmas con clientes que operan internacionalmente, ya sea manteniendo activos en intercambios no pertenecientes a la UE o gestionando operaciones de tesorería en múltiples países, los informes CARF de criptoactivos crean una huella de cumplimiento verdaderamente global. Un inversor con sede en el Reino Unido que utiliza un intercambio con licencia de EE. UU. y posee activos apostados a través de un protocolo con usuarios europeos podría, en principio, generar datos reportables bajo múltiples regímenes alineados con CARF simultáneamente. La implicación práctica es que las firmas no pueden ver DAC8 como un asunto puramente doméstico de la UE. Es la implementación de la UE de un cambio global hacia la transparencia total de las transacciones de criptoactivos, y las firmas con bases de clientes internacionales deben pensar en ello en ese contexto.

Francia se ha comprometido a implementar tanto DAC8 como CARF, y se espera que la autoridad fiscal francesa, la Dirección General de Finanzas Públicas, comience a recibir datos DAC8 de los CASPs registrados en Francia de acuerdo con el calendario de transposición de la UE. Esto convierte a Francia en una jurisdicción relevante tanto para las firmas de contabilidad nacionales como para los grupos europeos con subsidiarias francesas o accionistas residentes en Francia.

Activos criptográficos IFRS: el contexto de las normas contables

Mientras que DAC8 rige lo que se reporta a las autoridades fiscales, las reglas de criptoactivos IFRS rigen cómo esos mismos activos aparecen en el balance. La Junta de Normas Internacionales de Contabilidad no ha emitido una norma dedicada a los criptoactivos, pero publicó modificaciones de alcance limitado a la NIC 38, la norma de activos intangibles, en 2019, y emitió más orientación a través del Comité de Interpretaciones de IFRS. Bajo esta guía, la mayoría de los criptoactivos que no cumplen con la definición de instrumento financiero se clasifican como activos intangibles y se miden al costo o, si la entidad elige, a la revaluación bajo el modelo de revaluación de la NIC 38.

El modelo de revaluación bajo la NIC 38 requiere un mercado activo para el activo. Para las principales criptomonedas como Bitcoin y Ether, generalmente se considera que esa condición se cumple. Las ganancias por revaluación van a otro resultado integral en lugar de a ganancias o pérdidas, lo que es una diferencia significativa con respecto al enfoque ahora requerido bajo US GAAP. Para los preparadores de IFRS, esto significa que las tenencias de criptoactivos pueden apreciarse en el balance sin generar una entrada en ganancias o pérdidas, pero las pérdidas por deterioro deben reconocerse cuando el valor en libros excede el importe recuperable. El tratamiento asimétrico de ganancias y pérdidas bajo la NIC 38 ha sido criticado durante mucho tiempo por no reflejar la realidad económica de mantener activos digitales volátiles, y la IASB continúa considerando si se necesita una norma más adaptada.

La contabilidad de criptoactivos IFRS también plantea cuestiones de consolidación. Cuando un grupo posee criptoactivos a través de un vehículo de propósito especial o un protocolo descentralizado, determinar si esa entidad cae dentro del alcance de consolidación bajo la NIIF 10 requiere un análisis cuidadoso de los criterios de control. Estos no son problemas teóricos; surgen regularmente en compromisos de auditoría que involucran empresas nativas de criptoactivos.

Valor razonable de criptoactivos FASB y ASC 350-60

Las entidades estadounidenses que preparan estados financieros bajo US GAAP ahora siguen la ASC 350-60, la norma FASB para criptoactivos que entró en vigor para los ejercicios fiscales que comiencen después de diciembre de 2024. El enfoque de FASB marca una ruptura decisiva con el modelo anterior de activo intangible de vida indefinida. Bajo la ASC 350-60, los criptoactivos que califican deben medirse al valor razonable en cada fecha de presentación de informes, con los cambios en el valor razonable reconocidos directamente en la utilidad neta. Esto es lo que el mercado quiere decir cuando se refiere al tratamiento del valor razonable de criptoactivos FASB.

El alcance de la ASC 350-60 criptoactivos es deliberadamente estrecho. Se aplica a activos intangibles fungibles que están asegurados mediante criptografía, existen en un libro mayor distribuido y no son producidos ni mantenidos por la entidad que informa. Las stablecoins, los NFTs y los tokens envueltos generalmente quedan fuera del alcance, al igual que los criptoactivos mantenidos por compañías de inversión que ya miden al valor razonable bajo otras guías US GAAP. Sin embargo, para las tesorerías corporativas que poseen Bitcoin, la ASC 350-60 es directamente aplicable y el requisito de valor razonable no es opcional.

El contraste con IFRS es significativo. Bajo la contabilidad US GAAP de criptoactivos, cada movimiento de valor razonable pasa a través del estado de resultados. Bajo IFRS, las ganancias por revaluación evitan las ganancias o pérdidas por completo a menos que el activo se dé de baja posteriormente. Esto crea una situación en la que dos empresas que poseen activos idénticos pueden reportar ganancias muy diferentes, únicamente debido al marco contable que aplican. Para los grupos multinacionales que preparan estados financieros tanto bajo IFRS como US GAAP, o para los auditores que revisan cuentas grupales que incluyen subsidiarias estadounidenses, comprender esta divergencia es esencial.

Normas contables francesas para criptoactivos

Francia tiene su propia capa de regulación contable que se encuentra por debajo de IFRS para las entidades que no están obligadas a utilizar normas internacionales. Los principios de contabilidad generalmente aceptados franceses, codificados en el Plan Contable General y complementados por regulaciones de la Autoridad de Normas Contables, tratan a los criptoactivos principalmente como activos digitales bajo el marco introducido por la ley PACTE. A efectos contables, las entidades francesas suelen clasificar las tenencias de criptoactivos de manera similar a los inventarios o instrumentos financieros dependiendo de la naturaleza de la tenencia, aunque la guía de la ANC se ha refinado con el tiempo para abordar situaciones específicas como los ingresos por minería y las emisiones de tokens.

El tratamiento fiscal en Francia añade otra dimensión. Las personas físicas tributan por las ganancias de criptoactivos a una tasa fija, pero las empresas que poseen criptoactivos como parte de una actividad comercial o como inversiones a largo plazo enfrentan reglas diferentes dependiendo de cómo se clasifiquen esos activos en el balance. Los equipos financieros de las empresas francesas deben asegurarse de que la clasificación contable elegida bajo el PCG francés sea consistente con la posición fiscal adoptada, porque la desalineación entre ambas puede desencadenar ajustes en una inspección. Los CASPs registrados en Francia también enfrentan la doble obligación de aplicar las reglas contables francesas a sus propios libros mientras preparan simultáneamente los datos de informes DAC8 para presentarlos a la autoridad fiscal.

Escenario ilustrativo

Para ilustrar cómo se aplica esto en la práctica, considere el siguiente escenario:

Antoine es el Director Financiero de un grupo fintech mediano con sede en París, con subsidiarias en Alemania y Estados Unidos. El grupo mantiene una asignación de tesorería en Bitcoin en las tres entidades. La subsidiaria estadounidense prepara sus estados financieros individuales bajo ASC 350-60, reconociendo los movimientos de valor razonable a través de la utilidad neta cada trimestre. La matriz francesa aplica las reglas del PCG francés, llevando el Bitcoin al costo con deterioros cuando el valor en libros excede el precio de mercado. La subsidiaria alemana sigue IFRS y ha elegido el modelo de revaluación bajo la NIC 38.

En la consolidación, el equipo de Antoine debe conciliar tres valores en libros diferentes para lo que económicamente es el mismo activo. El grupo presenta cuentas consolidadas bajo IFRS, por lo que las cifras de la subsidiaria francesa y estadounidense deben ser reexpresadas en la consolidación. Por separado, la entidad matriz francesa es un CASP registrado bajo MiCA y debe presentar datos de informes DAC8 a la Dirección General de Finanzas Públicas que cubran todas las transacciones realizadas a través de su plataforma. El equipo de Antoine utiliza CryptaCount para automatizar los flujos de datos de valor razonable, generar el archivo de informes DAC8 y mantener la pista de auditoría que los auditores externos necesitarán en las tres jurisdicciones. Sin una plataforma única que maneje el subledger y los resultados de cumplimiento, el riesgo de conciliación manual en tres marcos sería sustancial.

Preguntas frecuentes

¿Qué son los informes DAC8 y a quién aplican?

DAC8 es una directiva de la UE que requiere que los proveedores de servicios de criptoactivos reporten datos de transacciones de usuarios a las autoridades fiscales nacionales, quienes luego los intercambian automáticamente con otros estados miembros. Aplica a CASPs autorizados bajo MiCA y a operadores residentes o que faciliten transacciones que involucren a usuarios con sede en la UE. El objetivo es integrar los criptoactivos en la misma infraestructura de intercambio automático de información que cubre las cuentas bancarias tradicionales.

¿Cómo se relaciona DAC8 con los informes CARF de criptoactivos?

DAC8 incorpora el Marco de Informes de Criptoactivos de la OCDE en la ley de la UE, lo que significa que ambos están estructuralmente alineados. Las jurisdicciones fuera de la UE que adopten CARF intercambiarán datos compatibles con los estados miembros de la UE. Para las firmas con clientes internacionalmente activos, ambos marcos son relevantes y pueden generar obligaciones de informes superpuestas dependiendo de los intercambios y plataformas que use el cliente.

¿Qué norma contable aplica a los criptoactivos bajo IFRS?

La mayoría de los criptoactivos se tratan como activos intangibles bajo la NIC 38, basándose en la guía del Comité de Interpretaciones de IFRS. Las entidades pueden medir al costo o, si existe un mercado activo, bajo el modelo de revaluación. Las ganancias por revaluación van a otro resultado integral en lugar de a ganancias o pérdidas, y las pérdidas por deterioro deben reconocerse cuando el valor en libros excede el importe recuperable.

¿Qué cambió bajo ASC 350-60 para los preparadores de US GAAP?

ASC 350-60 requiere que los criptoactivos que califican se midan al valor razonable en cada fecha de presentación de informes, con todos los cambios en el valor razonable reconocidos en la utilidad neta. Esto reemplaza el modelo anterior de activo intangible de vida indefinida bajo el cual se reconocían deterioros pero no ganancias. La norma aplica a criptoactivos fungibles no producidos y entró en vigor para los ejercicios fiscales que comiencen después de diciembre de 2024.

¿Cómo difiere el tratamiento del valor razonable de criptoactivos FASB del IFRS?

Bajo ASC 350-60, cada movimiento de valor razonable pasa a través del estado de resultados, lo que hace que las ganancias sean más volátiles en períodos de movimientos de precios significativos. Bajo IFRS utilizando el modelo de revaluación de la NIC 38, las ganancias van a otro resultado integral y solo llegan a ganancias o pérdidas en la disposición o deterioro. Dos empresas que poseen criptoactivos idénticos pueden, por lo tanto, reportar cifras de ganancias muy diferentes dependiendo únicamente del marco que apliquen.

¿Cómo se tratan los criptoactivos bajo las reglas contables francesas?

Las entidades francesas siguen el Plan Contable General complementado por la guía de la ANC, que generalmente trata a los criptoactivos como activos digitales al costo con deterioros cuando el valor en libros excede el valor de mercado. La clasificación puede variar dependiendo de si la entidad mantiene criptoactivos como inversión a largo plazo o como parte de una actividad comercial. La consistencia entre la clasificación contable y la posición fiscal adoptada es importante para evitar ajustes en una inspección.

¿Las empresas francesas enfrentan tanto obligaciones de informes DAC8 como fiscales francesas?

Sí. Los CASPs registrados en Francia deben cumplir con los informes DAC8 ante la Dirección General de Finanzas Públicas mientras aplican el PCG francés a sus propios estados financieros. Son obligaciones separadas con diferentes requisitos de datos, pero se basan en los mismos registros de transacciones subyacentes. Las firmas que asesoran a CASPs franceses necesitan procesos que satisfagan ambos conjuntos de requisitos a partir de una única fuente de verdad.

¿Qué deberían hacer las firmas de contabilidad ahora para prepararse para los informes DAC8?

Las firmas deben auditar qué clientes son CASPs o tienen exposición a CASPs, evaluar si esos clientes tienen los procesos de recopilación y verificación de datos requeridos bajo DAC8, y construir una oferta de asesoramiento en torno al análisis de brechas de cumplimiento. Invertir en infraestructura de informes de cumplimiento de criptoactivos temprano permite a las firmas apoyar a los clientes de manera proactiva en lugar de reactiva cuando los primeros ciclos de informes produzcan discrepancias señaladas por las autoridades fiscales.

¿Puede una plataforma única manejar los requisitos de DAC8, CARF y las normas contables?

Las plataformas de contabilidad de criptoactivos diseñadas para este propósito pueden consolidar datos de transacciones, aplicar las metodologías correctas de base de costo y valor razonable, y generar archivos de salida alineados con DAC8 y CARF desde el mismo subledger subyacente. Esto reduce el riesgo de inconsistencias entre lo que se reporta a las autoridades fiscales y lo que aparece en los estados financieros, que es un riesgo de auditoría clave para entidades sujetas a múltiples marcos simultáneamente.

Fuente: CryptaCount