Reporting DAC8 e Standard Contabili Globali sulle Criptovalute: Una Guida per gli Studi Contabili

La rendicontazione finanziaria crypto è passata da un tema di nicchia a una priorità nei consigli di amministrazione. Gli obblighi di reporting DAC8 nell'UE, il modello di fair value rivisto del FASB negli Stati Uniti, la guida in evoluzione dell'IFRS sulle attività crypto e il quadro di reporting crypto CARF dell'OCSE sono tutti attivi o in procinto di diventarlo simultaneamente. Per studi contabili, revisori e CFO che gestiscono clienti con esposizione ad asset digitali, la sfida non è più se occuparsi di crypto, ma quale quadro normativo si applica, quando e come i requisiti interagiscono. Sbagliare comporta conseguenze reali: attività classificate erroneamente, bilanci falsati e sanzioni regolamentari sempre più difficili da negoziare.

Perché Esistono Più Quadri Normativi e Come si Relazionano

L'assenza di uno standard contabile crypto globale unico è intenzionale, almeno storicamente. Gli organismi di standardizzazione in diverse giurisdizioni si sono mossi a velocità diverse, rispondendo alle proprie culture regolamentari e alle preoccupazioni specifiche dei mercati nazionali. Il risultato è un mosaico che le aziende con portafogli clienti transfrontalieri devono navigare con attenzione.

A livello di principi contabili, i due quadri normativi dominanti sono i US GAAP, ora aggiornati con la guida ASC 350-60 del FASB, e gli IFRS, che gestiscono le attività crypto principalmente tramite IAS 38 e, in alcuni casi, IAS 2. A livello di reporting fiscale e regolamentare, gli obblighi di reporting DAC8 coprono i fornitori di servizi di cripto-attività basati nell'UE e alcuni utenti, mentre il reporting crypto CARF rappresenta il tentativo dell'OCSE di creare un regime di scambio automatico di informazioni per le crypto a livello globale coerente. Non si tratta di quadri normativi concorrenti. Operano a livelli diversi: i principi contabili regolano come un'attività appare in bilancio, mentre i regimi di reporting determinano quali informazioni vengono condivise con le autorità fiscali. Un'azienda deve conformarsi a entrambi i livelli, e i requisiti di dati si sovrappongono significativamente.

Per le aziende che assistono entità con sede a Singapore o clienti con operazioni lì, c'è un ulteriore livello. Singapore segue standard di rendicontazione finanziaria che convergono con gli IFRS, e l'Autorità Monetaria di Singapore ha sviluppato un proprio perimetro regolamentare per gli asset digitali. Comprendere come gli standard globali si mappano sui requisiti locali è una necessità pratica, non un esercizio teorico.

Reporting DAC8: Cosa Devono Capire Ora le Aziende

DAC8 è l'ottava iterazione della Direttiva UE sulla Cooperazione Amministrativa. Estende lo scambio automatico di informazioni fiscali rilevanti per coprire le transazioni di cripto-attività, allineando ampiamente le crypto agli obblighi di condivisione delle informazioni già applicabili ai prodotti finanziari tradizionali ai sensi di DAC2.

La direttiva richiede che i fornitori di servizi di cripto-attività (CASP) registrati o con sede operativa nell'UE raccolgano e segnalino i dati delle transazioni degli utenti all'autorità fiscale nazionale competente. Tale autorità poi condivide le informazioni con gli altri Stati membri dell'UE in cui l'utente è residente fiscale. L'ambito è ampio: copre scambi tra cripto-attività e valute fiat, scambi tra diverse cripto-attività e trasferimenti verso o da portafogli esterni al di sopra di determinate soglie.

Per gli studi contabili, il reporting DAC8 crea due flussi di lavoro distinti. In primo luogo, se un cliente è un CASP, necessita di un programma di conformità che catturi i dati corretti a livello di transazione e li instradi correttamente attraverso la catena di reporting. In secondo luogo, se un cliente è un trader individuale o aziendale ad alto volume che utilizza piattaforme registrate nell'UE, i dati delle sue transazioni potrebbero già fluire verso le autorità fiscali in modi che devono essere riconciliati con le dichiarazioni presentate. La tabella seguente riassume gli obblighi di reporting principali ai sensi di DAC8.

FASB ASC 350-60 e Contabilità Crypto secondo i US GAAP

L'aggiornamento del FASB all'ASC 350-60 rappresenta un cambiamento significativo nel trattamento delle attività crypto secondo i US GAAP. Prima dell'aggiornamento, la maggior parte delle partecipazioni in crypto erano classificate come attività immateriali a vita indefinita e misurate al costo storico, soggette a test di impairment ma mai rivalutate al rialzo. Tale trattamento creava distorsioni evidenti: una società detentrice di bitcoin il cui valore era aumentato sostanzialmente non poteva riflettere tale guadagno fino a un evento di dismissione.

L'ASC 350-60 rivisto richiede che le entità misurino le cripto-attività qualificate al fair value a ogni data di reporting, con le variazioni rilevate nel reddito netto. Questo avvicina la contabilità crypto secondo i US GAAP al trattamento di alcuni strumenti finanziari, anche se il FASB è stato attento a circoscrivere la guida in modo ristretto. Si applica ad attività che soddisfano criteri specifici: devono essere fungibili, garantite tramite mezzi crittografici, operare su un registro distribuito e non rappresentare un interesse finanziario in un'altra entità. Le attività che non rientrano in questi criteri, inclusi la maggior parte degli NFT e alcuni token wrapped, non sono coperte dall'ASC 350-60 e richiedono un'analisi separata.

Per i commercialisti e i CFO, le implicazioni pratiche sono significative. La valutazione al fair value richiede una fonte di prezzo difendibile, cosa semplice per asset negoziati su borse principali ma molto più complessa per token scarsamente scambiati. Anche le informative si sono ampliate: le entità devono ora fornire informazioni sulla natura e sui rischi delle loro partecipazioni in criptovalute, la riconciliazione dei saldi di apertura e chiusura e il metodo utilizzato per determinare il fair value. La tabella seguente confronta il vecchio e il nuovo trattamento.

Attività in criptovalute secondo IFRS: Il quadro attuale e i suoi limiti

L'IFRS non ha ancora un principio contabile dedicato alle attività in criptovalute, che rappresenta una delle lacune più significative nella rendicontazione finanziaria globale. Lo IASB ha riconosciuto questa carenza e ha lavori in corso, ma per ora i preparatori devono applicare i principi esistenti per analogia, seguendo la decisione dell'agenda dell'IFRS Interpretations Committee del 2019.

Secondo tale guida, le attività in criptovalute sono generalmente classificate come attività immateriali secondo lo IAS 38, a meno che non siano detenute per la vendita nel corso ordinario dell'attività, nel qual caso può applicarsi il trattamento IAS 2 delle rimanenze. Il percorso dello IAS 38 consente sia il modello del costo che il modello della rivalutazione. Il modello della rivalutazione può produrre una valutazione al fair value, ma solo quando esiste un mercato attivo per l'attività, condizione soddisfatta per le attività principali ma incerta per token più piccoli. A differenza del FASB ASC 350-60, l'IFRS non impone il fair value: lo permette solo in condizioni specifiche.

Questa divergenza tra il trattamento delle attività in criptovalute secondo IFRS e la contabilità US GAAP per le cripto crea una vera sfida per i commercialisti con clienti che redigono bilanci secondo entrambi i principi, o per gruppi multinazionali che devono consolidare entità che utilizzano principi contabili diversi. Le tabelle di riconciliazione diventano essenziali e i revisori hanno bisogno di una motivazione documentata per le decisioni di classificazione a ogni data di riferimento. Il lavoro in corso dello IASB potrebbe alla fine produrre un principio dedicato, ma le società non possono aspettare. Hanno bisogno di posizioni difendibili oggi.

La segnalazione CARF per le criptovalute e il regime di scambio globale

Il Quadro di segnalazione delle attività in criptovalute dell'OCSE, noto come CARF, è progettato per colmare il divario informativo che esisteva poiché le transazioni in criptovalute non rientravano nel Common Reporting Standard. Il CARF richiede ai fornitori di servizi di attività in criptovalute di raccogliere e segnalare le informazioni degli utenti all'autorità fiscale nazionale, che poi le scambia automaticamente con il paese di residenza fiscale dell'utente.

La segnalazione CARF per le criptovalute copre un'ampia gamma di tipi di transazioni: scambi tra criptovaluta e valuta fiat, scambi tra attività in criptovalute e alcuni trasferimenti. Si basa su una definizione di attività in criptovalute segnalabili che esclude deliberatamente le attività già coperte dai regimi di segnalazione dei conti finanziari esistenti, evitando duplicazioni con il CRS laddove esista sovrapposizione.

Il rapporto tra CARF e DAC8 è importante da comprendere. DAC8 è l'attuazione interna dell'UE dei principi CARF, adattata all'architettura giuridica UE e applicata tramite il meccanismo delle direttive. Le giurisdizioni al di fuori dell'UE che adottano il CARF avranno una propria legislazione attuativa nazionale. Il risultato è una rete globale emergente di scambio automatico di informazioni che rispecchia quanto già esiste per i conti bancari, esteso a coprire le criptovalute. I commercialisti che assistono clienti con presenza in più giurisdizioni devono mappare quali regimi di attuazione CARF sono in vigore e quali sono ancora in fase di recepimento. Puoi trovare una ripartizione dettagliata di questi obblighi attraverso la nostra risorsa crypto compliance reporting for accounting firms.

La posizione di Singapore nel quadro globale

Singapore occupa una posizione interessante nel panorama globale della segnalazione delle criptovalute. Il paese ha un quadro normativo maturo per gli asset digitali, incentrato sul Payment Services Act amministrato dalla Monetary Authority of Singapore. Le entità autorizzate ai sensi di tale legge devono rispettare obblighi AML e KYC che già richiedono una significativa acquisizione di dati sulle transazioni, creando una base che si sovrappone ai requisiti di segnalazione in stile CARF.

Sul fronte contabile, i principi contabili di Singapore, noti come SFRS(I), sono convergiti con gli IFRS. Ciò significa che le entità costituite a Singapore che applicano gli SFRS(I) seguono la stessa logica IAS 38 e IAS 2 descritta sopra nella contabilizzazione delle attività in criptovalute. Non esiste un principio contabile specifico di Singapore sviluppato a livello locale. Per i gruppi con una capogruppo o una controllata a Singapore, il lavoro pratico consiste nel garantire che la politica contabile del gruppo sulle cripto sia applicata e documentata in modo coerente e che gli obblighi di segnalazione regolamentare locale ai sensi del Payment Services Act siano mappati insieme ai requisiti di rendicontazione finanziaria del gruppo.

Singapore ha anche segnalato l'adesione al quadro CARF, riflettendo il suo più ampio impegno per la trasparenza fiscale internazionale. Le aziende con clienti con sede a Singapore dovrebbero monitorare le posizioni di MAS e IRAS man mano che procede la trasposizione del CARF, poiché la tempistica e la portata delle norme attuative nazionali influenzeranno direttamente gli obblighi di raccolta dati e segnalazione sia per i CASP che per i loro utenti.

Scenario Illustrativo

Per illustrare come ciò si applica nella pratica, consideriamo il seguente scenario: Priya è il CFO di un gruppo fintech di medie dimensioni costituito a Singapore che gestisce un'attività di scambio di criptovalute all'interno dell'UE tramite una filiale autorizzata in Germania. Il gruppo prepara bilanci consolidati secondo SFRS(I), convergenti con gli IFRS, mentre la filiale tedesca presenta anche bilanci statutari locali secondo i GAAP tedeschi adattati ai requisiti dell'UE.

A livello di gruppo, il team di Priya deve classificare le cripto-attività detenute nel libro proprietario dello scambio secondo lo IAS 38, decidendo se il modello di rivalutazione è appropriato dato che le attività vengono scambiate su mercati attivi. A livello di filiale, l'entità tedesca è un CASP soggetto alla segnalazione DAC8, il che significa che deve raccogliere e inviare ogni anno dati dettagliati sulle transazioni degli utenti all'autorità fiscale tedesca. Gli obblighi di segnalazione delle criptovalute CARF sono anche all'orizzonte poiché Singapore implementa il quadro OCSE.

Senza un registro secondario centralizzato che catturi i dati delle transazioni al giusto livello di granularità, il team di Priya rischia di dover riconciliare manualmente i dati dello scambio sia per l'informativa sul fair value che per la presentazione DAC8. Utilizzando CryptaCount, il gruppo mappa i dati API dello scambio direttamente nel motore contabile, generando contemporaneamente le variazioni del fair value necessarie per le informative SFRS(I) e i dati a livello di transazione necessari per DAC8, da un'unica fonte di verità.

Domande Frequenti

Cos'è la segnalazione DAC8 e a chi si applica?

DAC8 è una direttiva UE che richiede ai fornitori di servizi di cripto-attività registrati o operanti nell'UE di raccogliere e segnalare i dati delle transazioni degli utenti alle autorità fiscali nazionali. Tali autorità condividono poi automaticamente i dati con altri Stati membri dell'UE in cui gli utenti sono fiscalmente residenti. Anche i CASP extra-UE che servono utenti UE rientrano nell'ambito di applicazione per le transazioni di tali utenti.

In che modo FASB ASC 350-60 cambia la contabilità delle criptovalute secondo i GAAP USA?

Prima che il FASB aggiornasse l'ASC 350-60, le cripto-attività idonee erano trattate come attività immateriali a vita indefinita misurate al costo meno le perdite di valore, il che significava che gli utili non realizzati non venivano mai rilevati. Il principio rivisto richiede la misurazione al fair value a ogni data di riferimento, con le variazioni che transitano nel reddito netto. Si applica a cripto-attività fungibili e garantite crittograficamente su registri distribuiti che non rappresentano un interesse finanziario in un'altra entità.

Cos'è la misurazione del fair value delle criptovalute secondo FASB nella pratica?

La misurazione del fair value delle criptovalute secondo FASB richiede a un'entità di determinare il fair value delle sue partecipazioni in criptovalute idonee a ogni data di bilancio utilizzando una fonte di prezzo difendibile, tipicamente un prezzo di mercato principale da uno scambio importante. Gli utili o le perdite risultanti sono rilevati nel reddito netto del periodo. Le attività che mancano di un prezzo di mercato attivo richiedono un approccio di valutazione più basato sul giudizio e informative aggiuntive.

Come vengono trattate le cripto-attività secondo gli IFRS?

Secondo l'attuale guida IFRS, le cripto-attività sono generalmente contabilizzate come attività immateriali secondo lo IAS 38, o come rimanenze secondo lo IAS 2 quando sono detenute per la vendita nel corso ordinario dell'attività. L'IFRS Interpretations Committee lo ha chiarito nel 2019. A differenza dell'ASC 350-60, gli IFRS non impongono il fair value: il modello di rivalutazione secondo lo IAS 38 lo permette quando esiste un mercato attivo, ma non è obbligatorio. Lo IASB ha in corso lavori verso un principio dedicato alle criptovalute.

Cos'è la segnalazione delle criptovalute CARF e in cosa differisce da DAC8?

CARF è il quadro di segnalazione delle cripto-attività dell'OCSE, progettato per estendere lo scambio automatico di informazioni finanziarie alle transazioni in criptovalute a livello globale. DAC8 è l'implementazione nazionale dell'UE dei principi CARF all'interno della sua architettura direttiva. Altre giurisdizioni che adottano CARF lo implementeranno attraverso la propria legislazione nazionale. I dati raccolti e scambiati sono sostanzialmente simili, ma il meccanismo legale e la tempistica variano da paese a paese.

La contabilità delle criptovalute secondo IFRS si applica alle entità di Singapore?

Singapore applica SFRS(I), che converge con gli IFRS. Le entità costituite a Singapore che utilizzano SFRS(I) seguono quindi la stessa logica dei redattori IFRS: IAS 38 per le criptovalute detenute come attività immateriali o IAS 2 dove è appropriato il trattamento come rimanenze. Non esiste un principio contabile specifico di Singapore per le criptovalute che si discosti dalla posizione convergente con gli IFRS.

Quali dati devono catturare le società di contabilità per la conformità DAC8?

Per un cliente CASP soggetto alla segnalazione DAC8, le società necessitano di dati a livello di transazione che coprano i dettagli dell'identità dell'utente, il tipo di transazione, la cripto-attività coinvolta, il valore equivalente in valuta fiat al momento della transazione e, in alcuni casi, gli indirizzi dei wallet. Questi dati devono essere catturati alla fonte e conservati in un formato che consenta la presentazione annuale all'autorità fiscale competente.

Lo stesso set di dati può servire sia per la rendicontazione finanziaria che per quella regolamentare?

Sì, con l'infrastruttura giusta. I dati a livello di transazione richiesti per la segnalazione DAC8 e la segnalazione delle criptovalute CARF si sovrappongono sostanzialmente ai dati necessari per produrre le informative sul fair value secondo ASC 350-60 o la contabilità delle cripto-attività secondo IFRS. Un registro secondario centralizzato che acquisisca i dati dello scambio e del wallet a livello di transazione può servire sia il motore contabile che il flusso di lavoro di rendicontazione regolamentare, riducendo la riconciliazione manuale e il rischio di incoerenza tra le dichiarazioni presentate e i conti sottoposti a revisione.

Fonte: CryptaCount