Rendicontazione DAC8 e Standard Globali di Rendicontazione Finanziaria Crypto: Cosa Devono Sapere le Società di Consulenza Contabile

La rendicontazione finanziaria per le criptovalute è passata dall'essere un problema di conformità di nicchia a una priorità a livello di consiglio di amministrazione. Nell'UE, negli Stati Uniti e nei mercati internazionali, le regole che disciplinano il riconoscimento, la misurazione e l'informativa sulle attività digitali sono cambiate sostanzialmente negli ultimi anni. Gli obblighi di segnalazione DAC8 richiedono ora che i fornitori di servizi di cripto-attività con sede nell'UE condividano automaticamente i dati sulle transazioni dei clienti con le autorità fiscali. Contemporaneamente, l'ASC 350-60 del FASB ha ridefinito la contabilità delle criptovalute secondo i principi contabili US GAAP, imponendo la valutazione al fair value per la maggior parte delle attività digitali fungibili. La guida IFRS sulle cripto-attività continua ad evolversi e il quadro di rendicontazione CARF dell'OCSE per le criptovalute viene adottato da dozzine di giurisdizioni. Per studi contabili, revisori e CFO che gestiscono esposizioni a criptovalute multi-entità o multi-giurisdizionali, comprendere come questi quadri interagiscono non è facoltativo. Il costo di una classificazione errata, di informazioni omesse o di segnalazioni in ritardo sta aumentando rapidamente.

Cosa richiede la segnalazione DAC8 e chi coinvolge

La DAC8 è l'ottava iterazione della Direttiva UE sulla cooperazione amministrativa, specificamente estesa per coprire le transazioni in cripto-attività. Richiede che i fornitori di servizi di cripto-attività operanti all'interno dell'UE raccolgano, verifichino e segnalino i dati sulle transazioni degli utenti all'autorità fiscale dello Stato membro di registrazione. Tale autorità condivide poi automaticamente i dati con altri Stati membri dell'UE in cui l'utente è residente fiscale. L'ambito è ampio: copre exchange, broker e alcuni fornitori di servizi di wallet che facilitano trasferimenti al di sopra di determinate soglie.

Per gli studi contabili che assistono clienti che gestiscono piattaforme di criptovalute o che detengono criptovalute tramite intermediari regolamentati nell'UE, la DAC8 crea un obbligo di conformità diretto. Gli studi devono verificare che i fornitori di servizi dei loro clienti siano correttamente classificati secondo la direttiva, che la corretta entità giuridica sia registrata e che le tempistiche di segnalazione siano allineate ai cicli di chiusura dell'esercizio dei clienti. È importante sottolineare che la DAC8 e il quadro di rendicontazione CARF dell'OCSE sono progettati per essere interoperabili. Gli Stati membri dell'UE che implementano la DAC8 soddisfano contemporaneamente i loro obblighi CARF, il che semplifica il coordinamento transfrontaliero ma aumenta la posta in gioco per eventuali lacune nell'attuazione nazionale.

La tabella seguente riassume gli obblighi principali che la DAC8 impone ai fornitori di servizi di cripto-attività che effettuano segnalazioni.

FASB ASC 350-60 e contabilità delle criptovalute secondo i principi contabili US GAAP

Il Financial Accounting Standards Board ha introdotto l'ASC 350-60 per fornire ai preparatori un modello contabile dedicato per determinate cripto-attività, sostituendo l'insieme di linee guida per attività immateriali a vita utile indefinita precedentemente applicato. Con il nuovo principio, le entità devono misurare le cripto-attività qualificanti al fair value a ogni data di riferimento, con le variazioni del fair value riconosciute nel reddito netto. Si tratta di un cambiamento sostanziale. Con il vecchio modello di attività immateriale a vita utile indefinita, le entità potevano solo svalutare le attività, mai rivalutarle, il che significava che le plusvalenze non realizzate erano invisibili nel conto economico fino alla dismissione.

Il principio si applica alle cripto-attività fungibili create o residenti su un registro distribuito, protette tramite crittografia e che non danno al detentore un diritto su beni sottostanti, servizi o attività finanziarie. Questa definizione esclude NFT, token avvolti con diritti di rimborso contrattuali e determinati titoli tokenizzati. Per gli studi contabili che assistono entità statunitensi o emittenti privati esteri che redigono il bilancio secondo i principi contabili US GAAP, comprendere quali attività rientrano nell'ASC 350-60 e quali no è il primo passo in qualsiasi incarico di contabilità delle criptovalute secondo i principi contabili US GAAP.

Il FASB richiede inoltre informazioni aggiuntive, inclusa una riconciliazione delle partecipazioni in cripto-attività, la base di costo delle attività vendute durante il periodo e concentrazioni significative del rischio di cripto-attività. Queste informazioni sono progettate per fornire agli utilizzatori del bilancio un quadro più chiaro sia delle performance realizzate che di quelle non realizzate.

Cripto-attività IFRS: il quadro attuale e i suoi limiti

A differenza del FASB, l'International Accounting Standards Board non ha ancora emesso un principio IFRS dedicato per le cripto-attività. Le entità che redigono il bilancio secondo i principi IFRS devono applicare i principi esistenti per analogia, e il risultato dipende fortemente dalla natura dell'attività e dal modello di business dell'entità. La decisione dell'IFRS Interpretations Committee, confermata dallo IASB, ha concluso che le partecipazioni in cripto-attività che non conferiscono al detentore un diritto contrattuale dovrebbero generalmente essere contabilizzate secondo lo IAS 38 come attività immateriali, a meno che l'entità non le detenga per la vendita nel normale svolgimento dell'attività, nel qual caso potrebbe essere applicabile lo IAS 2.

La contabilizzazione IFRS delle criptovalute secondo IAS 38 prevede come impostazione predefinita il costo al netto delle svalutazioni, mentre il modello di rivalutazione è disponibile solo in presenza di un mercato attivo. Nella pratica, il modello di rivalutazione è raramente applicato poiché la maggior parte dei redattori è cauta nell’affermare l’esistenza di un mercato attivo per attività le cui caratteristiche di negoziazione potrebbero non soddisfare i criteri del principio. Ciò crea un’asimmetria con ASC 350-60: i redattori IFRS possono iscrivere la stessa partecipazione in Bitcoin a un valore contabile inferiore rispetto ai loro omologhi US GAAP durante un mercato rialzista, e i bilanci appariranno materialmente diversi nonostante la stessa esposizione economica.

L’IASB ha indicato che le criptovalute rimangono nel suo programma di ricerca, ma al momento della redazione non era stato pubblicato alcun exposure draft. I studi contabili che assistono clienti IFRS dovrebbero documentare le scelte contabili adottate per ciascun tipo di attività e rivederle annualmente man mano che la normativa si evolve. Il trattamento contabile IFRS delle criptovalute si interseca anche con la presentazione: laddove le partecipazioni siano materiali, le entità devono valutare se siano necessarie voci separate o informative integrative per evitare di indurre in errore gli utilizzatori del bilancio.

Reporting CARF delle criptovalute e la sua relazione con DAC8

Il Common Reporting Framework for Crypto Assets, noto come CARF, è la risposta dell’OCSE al vuoto esistente nello scambio internazionale di informazioni fiscali. Il Common Reporting Standard copriva i conti finanziari tradizionali, ma le criptovalute detenute direttamente presso un fornitore di servizi ne erano escluse. CARF colma tale lacuna richiedendo ai fornitori di servizi di criptovalute soggetti a obblighi di segnalazione di raccogliere dati standardizzati sulle transazioni dei loro utenti e di comunicarli all’autorità fiscale nella giurisdizione del fornitore, che poi li scambia con altri paesi partecipanti.

La segnalazione CARF delle criptovalute copre gli scambi tra criptovalute e valute fiat, gli scambi tra diverse criptovalute e i trasferimenti verso o da wallet in cui il fornitore di servizi può identificare l’utente. Il framework include anche le transazioni di pagamento al dettaglio al di sopra di una soglia specificata. Per gli studi contabili, CARF è rilevante in due modi. In primo luogo, i clienti che operano o investono tramite fornitori di servizi di criptovalute in paesi che adottano CARF vedranno i loro dati transazionali condivisi con HMRC, IRS o altri enti fiscali, aumentando il rischio di audit per qualsiasi cliente le cui cifre auto-dichiarate non corrispondano. In secondo luogo, i clienti che gestiscono attività di criptovalute possono essi stessi essere entità soggette a segnalazione ai sensi di CARF, creando un onere di conformità che gli studi devono aiutarli a gestire.

L’interoperabilità tra CARF e DAC8 è intenzionale. L’UE ha progettato DAC8 per soddisfare gli obblighi CARF per gli stati membri, il che significa che un’unica infrastruttura di segnalazione può servire entrambi i framework. Gli studi che assistono società di criptovalute con sede nell’UE dovrebbero verificare che i sistemi di segnalazione dei loro clienti producano dati che soddisfino entrambi i set di requisiti tecnici, poiché gli schemi dati sono allineati ma non identici.

Come questi framework interagiscono in un audit multigiurisdizionale

I grandi studi contabili e i team di audit incontrano sempre più spesso clienti con partecipazioni in criptovalute che abbracciano più giurisdizioni, più tipi di attività e più custodi. In tale ambiente, nessun singolo framework governa l’incarico. Una società quotata negli Stati Uniti con una controllata europea che detiene criptovalute su un exchange regolamentato dall’UE si troverà ad affrontare ASC 350-60 a livello di gruppo, il trattamento contabile IFRS delle criptovalute a livello di controllata se la controllata redige il bilancio secondo IFRS, e gli obblighi di segnalazione DAC8 a livello di exchange. Riconciliare tutti e tre richiede una chiara mappatura di quale entità detiene quali attività, con quale politica contabile e attraverso quale intermediario regolamentato.

Il punto di partenza pratico sono i dati a livello di attività. Gli studi necessitano di cronologie complete delle transazioni da ogni custode o exchange utilizzato dal cliente, mappate alla corretta entità legale, con la base di costo calcolata secondo la metodologia richiesta da ciascun principio applicabile. La metodologia di base di costo non è uniforme: FIFO, identificazione specifica e costo medio ponderato producono cifre diverse, e giurisdizioni diverse prescrivono metodi diversi per fini fiscali rispetto a quelli di bilancio. Un processo strutturato di crypto compliance reporting for accounting firms, supportato da software appositamente progettato, riduce il rischio di incoerenza tra la dichiarazione dei redditi, il bilancio statutario e qualsiasi dato DAC8 o CARF già presentato dall’exchange.

Passi pratici per gli studi contabili che impostano un framework di reporting per le criptovalute

Gli studi che desiderano costruire un servizio di reporting per criptovalute ripetibile devono affrontare quattro livelli: raccolta dati, documentazione delle politiche contabili, adempimenti di conformità e consulenza al cliente. La raccolta dati significa stabilire feed automatizzati dagli exchange e dai custodi utilizzati dai clienti, piuttosto che fare affidamento su fogli di calcolo esportati dal cliente, soggetti a lacune ed errori di formattazione. La documentazione delle politiche contabili significa registrare, per ciascun cliente e ciascun tipo di attività, quale principio si applica, quale modello di valutazione è stato scelto e qual è la motivazione. Questa documentazione è la prima cosa che un revisore o un ispettore fiscale chiederà.

Gli adempimenti di conformità comprendono gli obblighi DAC8 e CARF per i clienti che gestiscono piattaforme di criptovalute, nonché gli obblighi di dichiarazione fiscale per i clienti che detengono o scambiano semplicemente criptovalute. Si tratta di flussi di lavoro distinti e dovrebbero essere gestiti separatamente per evitare confusione tra gli obblighi di segnalazione del cliente e i rapporti che riceverà dagli exchange sulla propria attività. Il livello di consulenza si colloca al di sopra di tutto ciò: gli studi che comprendono come FASB ASC 350-60 interagisca con il reporting CARF delle criptovalute, e come il trattamento contabile IFRS delle criptovalute influisca sugli utili dichiarati del cliente, sono in grado di offrire una guida veramente preziosa anziché una semplice elaborazione della conformità.

Scenario illustrativo

Per illustrare come ciò si applichi nella pratica, si consideri il seguente scenario: Priya è un senior manager presso uno studio contabile di medie dimensioni del Regno Unito che ha recentemente acquisito un cliente fintech che gestisce uno scambio di criptovalute registrato in uno Stato membro dell'UE. Il cliente detiene anche una tesoreria in Bitcoin nel proprio bilancio e presenta bilanci consolidati secondo gli IFRS a livello della capogruppo britannica.

Il team di Priya ha dovuto affrontare simultaneamente tre livelli distinti di rendicontazione. A livello della controllata di scambio, l'impresa aveva obblighi di rendicontazione DAC8 che richiedevano l'invio annuale dei dati sulle transazioni degli utenti all'autorità fiscale locale. A livello di gruppo, la detenzione di tesoreria in Bitcoin richiedeva una decisione di policy contabile secondo la guida IFRS per le criptovalute: il team ha documentato una policy ai sensi dell'IAS 38 utilizzando il modello del costo, con una nota informativa che rivela il fair value della partecipazione a fine anno per trasparenza verso i lettori. A livello di singolo asset, hanno dovuto confermare che i dati delle transazioni dello scambio corrispondessero alle cifre che il cliente aveva auto-dichiarato nella propria dichiarazione fiscale aziendale, in vista dello scambio automatico che DAC8 avrebbe innescato.

Utilizzando CryptaCount, il team di Priya ha importato direttamente i dati dello scambio, li ha riconciliati con il registro contabile interno del cliente e ha prodotto il file di dati conforme a DAC8 insieme alle note informative IFRS in un unico flusso di lavoro. L'incarico che in precedenza richiedeva diverse settimane di riconciliazione manuale è stato completato in una frazione del tempo e la traccia di audit è stata completamente documentata.

Domande frequenti

Cos'è la rendicontazione DAC8 e a quali aziende si applica?

DAC8 è una direttiva UE che richiede ai fornitori di servizi di criptovalute registrati negli Stati membri dell'UE di raccogliere i dati sulle transazioni degli utenti e di riferirli annualmente all'autorità fiscale nazionale. L'autorità condivide poi automaticamente questi dati con altri Stati membri dell'UE in cui gli utenti sono fiscalmente residenti. Si applica a scambi, broker e alcuni fornitori di servizi di portafoglio che facilitano transazioni qualificate al di sopra di soglie definite.

In cosa differisce la rendicontazione CARF da DAC8?

CARF è il quadro globale dell'OCSE per la rendicontazione delle transazioni di criptoattività, progettato per estendere lo scambio automatico di informazioni fiscali internazionale alle criptovalute detenute tramite fornitori di servizi. DAC8 è l'implementazione nazionale dell'UE, progettata deliberatamente per essere interoperabile con CARF, in modo che gli Stati membri dell'UE soddisfino entrambi gli obblighi attraverso un'unica infrastruttura di rendicontazione. Al di fuori dell'UE, le giurisdizioni adottano CARF indipendentemente secondo le proprie tempistiche.

Cosa richiede ASC 350-60 per la contabilità delle criptovalute secondo i GAAP statunitensi?

ASC 350-60 richiede che le entità che redigono il bilancio secondo i GAAP statunitensi misurino le criptovalute fungibili qualificate al fair value a ogni data di rendicontazione, con le variazioni riconosciute nel reddito netto. Ciò ha sostituito la pratica precedente di trattare le criptovalute come attività immateriali a vita indefinita, che consentiva solo la svalutazione per riduzione di valore. La norma richiede anche informative rafforzate, tra cui un prospetto di movimentazione delle disponibilità e la base di costo degli asset venduti.

Quale principio contabile IFRS si applica alle criptovalute?

Non esiste un principio IFRS dedicato per le criptovalute. L'IFRS Interpretations Committee ha concluso che la maggior parte delle partecipazioni in criptovalute dovrebbe essere contabilizzata ai sensi dello IAS 38 come attività immateriali, utilizzando il costo meno le svalutazioni come modello di misurazione predefinito. Se un'entità detiene criptovalute per la vendita nel normale corso dell'attività, potrebbe invece applicarsi lo IAS 2. Lo IASB ha indicato una ricerca in corso in questo settore.

Le criptovalute possono essere misurate al fair value secondo gli IFRS?

Secondo lo IAS 38, la misurazione al fair value tramite il modello di rivalutazione è consentita solo se esiste un mercato attivo per l'attività. I redattori devono valutare se le caratteristiche di negoziazione di ciascuna criptovaluta soddisfano la definizione di mercato attivo dello IAS 38. In pratica, molte imprese optano per il modello del costo a causa dell'incertezza su questa valutazione, creando una divergenza dal trattamento al fair value di ASC 350-60.

In che modo la misurazione al fair value del FASB influisce sul conto economico?

Secondo ASC 350-60, sia le plusvalenze non realizzate che le minusvalenze non realizzate sulle criptovalute qualificate confluiscono nel reddito netto a ogni data di rendicontazione. Ciò significa che la volatilità degli utili aumenta per le entità che detengono posizioni significative in criptovalute, perché i movimenti di mark-to-market sono riconosciuti immediatamente anziché differiti fino alla dismissione. I team finanziari devono comunicare chiaramente questo agli investitori e ai finanziatori che potrebbero valutare la conformità ai covenant.

Quali dati servono agli studi contabili per supportare la conformità DAC8 e CARF per i clienti?

Gli studi necessitano di dati completi a livello di transazione da ogni scambio o custode utilizzato dal cliente, inclusi timestamp, identificatori delle controparti quando disponibili, tipi di asset, quantità e valori equivalenti in valuta fiat al momento di ogni transazione. Questi dati devono essere mappati alla corretta entità legale e riconciliati con le scritture contabili interne del cliente. Le lacune nei dati degli scambi sono un problema comune e dovrebbero essere identificate all'inizio dell'incarico.

Esiste un unico metodo di base di costo richiesto in DAC8, CARF e ASC 350-60?

No. Diversi quadri normativi e giurisdizioni prescrivono o consentono diversi metodi di base di costo. ASC 350-60 consente l'identificazione specifica o altri metodi coerenti con i GAAP statunitensi. Gli IFRS non impongono un metodo unico per le criptovalute. Le autorità fiscali di varie giurisdizioni possono richiedere il FIFO, la media ponderata o l'identificazione specifica ai fini delle plusvalenze. Gli studi dovrebbero documentare la metodologia applicata per ciascun cliente e per ciascuno scopo separatamente per evitare incoerenze tra la rendicontazione finanziaria e le dichiarazioni fiscali.

Come dovrebbero gli studi contabili documentare le scelte di policy contabile per le criptovalute ai fini della revisione?

Gli studi dovrebbero preparare un memo di policy contabile scritto per ciascun cliente che specifichi il principio applicabile per ciascun tipo di asset detenuto, il modello di misurazione selezionato, la metodologia di base di costo e la motivazione per ciascuna scelta. Questo memo dovrebbe essere aggiornato ogni volta che il cliente acquisisce un nuovo tipo di asset o quando cambiano le linee guida pertinenti. Fa parte del fascicolo di audit permanente ed è in genere il primo documento richiesto durante una revisione esterna o una verifica normativa.

Quando è necessaria una piattaforma contabile dedicata per le criptovalute piuttosto che un software di contabilità generale?

Il software di contabilità generale non è progettato per gestire il volume, la frequenza o la struttura dei dati delle transazioni in criptovalute. Gli studi che gestiscono clienti con storie di trading attive, premi di staking, attività DeFi o esposizione a più scambi scopriranno rapidamente che l'inserimento manuale dei dati in un registro standard è soggetto a errori e insostenibile. Le piattaforme dedicate automatizzano l'acquisizione dei dati, applicano in modo coerente i calcoli della base di costo e producono output pronti per la revisione allineati ai requisiti di DAC8, CARF, ASC 350-60 e IFRS per le criptovalute.

Fonte: CryptaCount