Déclaration des opérateurs de plateformes DAC7 : état d'avancement de l'UE et exigences de conformité

La directive (UE) 2021/514 du Conseil, dite DAC7, n'est plus à l'horizon. Elle est en vigueur et les opérateurs de plateformes dans toute l'UE sont désormais soumis à des obligations annuelles contraignantes de déclaration des revenus des vendeurs. Selon les informations disponibles au moment de la publication, vingt-deux États membres ont transposé intégralement les règles dans leur droit national, quatre ont publié des projets de législation ou sont en consultation active, et un n'a encore publié aucun texte public. Pour les cabinets comptables et les directeurs financiers conseillant des entreprises de plateformes ou gérant leur propre reporting de groupe, la fenêtre de conformité est étroite et les obligations sont substantielles.

Ce que DAC7 exige réellement

L'obligation de déclaration principale

DAC7 oblige les opérateurs de plateformes à collecter, vérifier et déclarer annuellement des informations sur les vendeurs qui génèrent des revenus via leurs plateformes. La directive s'inspire directement des modèles de règles de l'OCDE pour la déclaration par les opérateurs de plateformes publiés en juillet 2020, établissant un cadre transfrontalier cohérent qui reflète celui qu'un nombre croissant de juridictions non membres de l'UE adoptent également.

L'obligation est volontairement large. Elle couvre quatre catégories d'activités pertinentes : la location de biens immobiliers, les services personnels, la vente de biens et la location de tout moyen de transport. Le point commun est que l'activité doit être exercée en échange d'une contrepartie que l'opérateur de plateforme connaît ou peut raisonnablement déterminer. Les plateformes qui se contentent d'annoncer des biens ou des services sans visibilité sur la valeur des transactions se situent dans une zone grise, mais la plupart des plateformes commercialement significatives entreront dans le champ d'application.

Champ d'application : opérateurs de l'UE et hors UE

Les règles s'appliquent aux opérateurs de plateformes résidents de l'UE comme prévu, mais la portée s'étend plus loin. Les opérateurs non-UE sont concernés s'ils facilitent des activités pertinentes réalisées par des vendeurs basés dans l'UE ou impliquent la location de biens immobiliers situés dans l'UE. Il n'y a pas de règle de sécurité simplement parce qu'une plateforme est basée hors du bloc.

Pour les opérateurs non-UE qui déclarent déjà des informations équivalentes à une autorité fiscale hors UE dans le cadre d'un régime que la Commission européenne a jugé équivalent à DAC7, un allègement de double déclaration est disponible. La Commission a défini les critères de cette détermination d'équivalence dans un acte d'exécution adopté le 13 avril 2023. Une condition clé est que les informations doivent être échangées automatiquement entre le pays hors UE et les États membres de l'UE, et non pas simplement sur demande.

Dates et délais clés

Calendrier de déclaration

La directive s'applique à partir du 1er janvier 2023. Les opérateurs de plateformes déclarants doivent transmettre les données à leur autorité fiscale compétente avant le 31 janvier de l'année suivant chaque période de déclaration, ce qui signifie que la première échéance de soumission était le 31 janvier 2024 pour l'année civile 2023. La période de déclaration est l'année civile complète.

Une dérogation importante s'applique aux vendeurs déjà inscrits sur une plateforme au 1er janvier 2023. Pour ces utilisateurs historiques, le délai pour achever la collecte et la vérification des informations requises est prolongé jusqu'au 31 décembre 2024, donnant aux plateformes un délai supplémentaire pour mettre à jour les dossiers des vendeurs existants.

Les entités de l'UE qui sont des opérateurs de plateformes déclarants dans plus d'un État membre peuvent choisir un seul État membre pour effectuer leur déclaration. Les opérateurs non-UE sans résidence fiscale, incorporation, direction ou établissement stable dans l'UE peuvent de même choisir leur État membre d'enregistrement aux fins de déclaration.

Quelles informations doivent être déclarées

Données sur l'opérateur et les vendeurs

L'ensemble de données à collecter et à déposer est détaillé. Il comprend des informations sur l'opérateur de plateforme déclarant lui-même, l'identité et la résidence des vendeurs déclarables, ainsi que le détail financier de la contrepartie reçue par les vendeurs dans le cadre d'activités pertinentes au cours de la période de déclaration. Les frais, commissions et impôts retenus ou facturés par la plateforme sont également inclus.

Une fois déposées, les informations circulent automatiquement entre les autorités fiscales de l'UE via le réseau commun de communication de l'UE utilisant un schéma XML que la Commission développe. Cet échange automatique a lieu dans les deux mois suivant la fin de l'année à laquelle la déclaration se rapporte. Cette architecture signifie qu'un vendeur résident d'un État membre dont les revenus passent par une plateforme enregistrée dans un autre verra néanmoins ses données atterrir chez son autorité d'origine.

Conséquences du non-respect pour les vendeurs

Lorsqu'un vendeur refuse à plusieurs reprises de fournir les informations de diligence raisonnable requises, l'opérateur de plateforme ne se contente pas d'attendre. Après deux rappels, et au plus tôt 60 jours après la demande initiale, l'opérateur doit soit fermer le compte du vendeur et bloquer la réinscription, soit retenir le paiement jusqu'à ce que les informations soient fournies. Il s'agit d'une obligation opérationnelle, non discrétionnaire, qui impose une charge de conformité directe aux équipes produit et financières de la plateforme.

Mise en œuvre par les États membres : où en sommes-nous

Pays ayant achevé la transposition

Vingt-deux États membres avaient finalisé leur processus législatif national au moment de la publication. Ces pays sont l'Allemagne, l'Autriche, la Belgique, la Bulgarie, la Croatie, le Danemark, l'Espagne, l'Estonie, la Finlande, la France, la Hongrie, l'Irlande, l'Italie, la Lettonie, la Lituanie, le Luxembourg, Malte, les Pays-Bas, la Roumanie, la Slovaquie, la Suède et la République tchèque. Plusieurs de ces juridictions ont également publié des orientations complémentaires sur l'application pratique des règles.

L'Autriche a été parmi les premières à agir. Sa loi de transposition a été publiée au Journal officiel fédéral le 19 juillet 2022 et est entrée en vigueur le 1er janvier 2023.

Pays encore en cours de processus

Quatre États membres, Chypre, la Pologne, le Portugal et la Slovénie, avaient approuvé ou publié des projets de législation pour consultation ou travaillaient sur des propositions au sein de leurs ministères des Finances au moment de la mise à jour. La Grèce n'avait pas encore rendu public le texte de son projet de loi de mise en œuvre de DAC7. Pour les entreprises ayant des activités ou des réseaux de vendeurs dans ces juridictions, il reste important de suivre la finalisation des règles locales, notamment en ce qui concerne les orientations propres à chaque juridiction sur les procédures de diligence raisonnable ou les cadres de sanctions.

Sanctions et pénalités

DAC7 ne prescrit pas de régime de sanctions uniforme. Il laisse plutôt la conception des sanctions aux États membres, exigeant seulement que les sanctions soient efficaces, proportionnées et dissuasives. En pratique, cela signifie que les conséquences financières du non-respect varieront d'un pays à l'autre. Les cabinets conseillant des plateformes multi-juridictions ou gérant des fonctions fiscales de groupe doivent cartographier l'exposition aux pénalités locales dans chaque État membre concerné plutôt que de supposer qu'une norme unique s'applique.

Pour les entreprises utilisant des workflows de déclaration de conformité crypto et des logiciels de comptabilité crypto pour gérer les données de transactions des plateformes, les exigences de données DAC7 constituent une couche supplémentaire qui s'ajoute à toute déclaration financière existante. Les systèmes incapables de générer des agrégations de revenus au niveau du vendeur et de signaler les informations de diligence raisonnable manquantes créeront des frictions au moment de la déclaration.

La poussée plus large de l'UE en matière de déclaration de l'économie numérique ne s'arrête pas à DAC7. La feuille de route de mise en œuvre de l'UE ViDA pour la déclaration de TVA à l'ère numérique avance sur une voie parallèle, et les plateformes opérant dans tout le bloc font face à une couche de plus en plus dense d'obligations de déclaration transactionnelle. Les cabinets soutenant des clients à travers les exigences de la période transitoire MiCA et d'autorisation CASP obligatoire reconnaîtront la même dynamique : le champ réglementaire s'élargit plus vite que la plupart des infrastructures de conformité ne sont actuellement capables de le gérer.

Ce que les entreprises devraient faire maintenant

Priorités immédiates

Pour les cabinets comptables et les équipes financières internes, trois domaines nécessitent une attention particulière. Premièrement, confirmer si votre client ou employeur est un opérateur de plateforme déclarant au titre de la directive et dans quels États membres l'obligation se concrétise. Deuxièmement, auditer l'infrastructure de collecte de données : la plateforme peut-elle produire des enregistrements complets et vérifiés des vendeurs, y compris les montants de contrepartie, les frais et les données de retenue, sur une base annuelle ? Troisièmement, vérifier si des opérateurs de plateformes non-UE dans votre portefeuille de clients peuvent bénéficier de l'allègement d'équivalence et, le cas échéant, si la Commission a formellement reconnu la juridiction hors UE concernée comme fournissant un échange automatique équivalent.

Le déploiement d'un logiciel de comptabilité d'actifs numériques ou d'un logiciel de comptabilité crypto capable d'agréger les données au niveau des transactions au niveau du vendeur et de la plateforme réduira les efforts manuels au moment de la déclaration. La date limite de dépôt du 31 janvier est ferme, et le premier cycle est déjà passé. La préparation pour l'année de déclaration 2024 et au-delà nécessite que les systèmes soient en place bien avant la fin de l'année.

Source : KPMG Digital Assets