Relatórios DAC8 e Normas de Contabilidade de Criptomoedas: Um Quadro Global para Equipas Financeiras

La presentación de informes financieros sobre criptoactivos ha dejado de ser un tema de nicho. Los despachos de contabilidad, directores financieros y equipos financieros de España y el resto de la UE se enfrentan ahora a obligaciones superpuestas: los requisitos de notificación DAC8 que entran en vigor a nivel de la UE, el marco de notificación de criptoactivos CARF de la OCDE, que está siendo adoptado por un número creciente de jurisdicciones, y cambios fundamentales en la clasificación de los criptoactivos tanto según las NIIF como los US GAAP. Equivocarse con estos marcos no es un simple contratiempo. Puede exponer a las empresas a sanciones regulatorias, fallos en las auditorías y daños reputacionales con clientes institucionales. Este artículo expone cada marco con claridad, explica cómo interactúan y ofrece a los profesionales financieros una base práctica para construir o revisar su infraestructura de cumplimiento en criptoactivos.

Qué exige la notificación DAC8 y por qué es importante ahora

DAC8 es la octava modificación de la Directiva de la UE sobre cooperación administrativa. Amplía específicamente el intercambio automático de información para cubrir los criptoactivos, obligando a los proveedores de servicios de criptoactivos que operan en la UE a recopilar y notificar los datos de las transacciones de los usuarios a sus autoridades tributarias nacionales. Esas autoridades comparten entonces esos datos en toda la red de la UE. La directiva se transpone a la legislación nacional de los Estados miembros, incluida España, lo que significa que los contribuyentes residentes en España que posean o negocien criptoactivos a través de plataformas registradas en la UE verán notificada su actividad automáticamente a la Agencia Tributaria.

Para los despachos de contabilidad que asesoran a clientes españoles, esto cambia significativamente el panorama del asesoramiento. Los clientes que antes adoptaban un enfoque informal a la hora de declarar las ganancias en criptoactivos se enfrentan ahora a un intercambio sistemático de datos transfronterizos. Los despachos deben asegurarse de que los registros de los clientes están conciliados y completos antes de que los primeros ciclos de notificación produzcan datos que las autoridades tributarias puedan cotejar con las declaraciones presentadas. La ventana de cumplimiento se está estrechando, y el asesoramiento proactivo es mucho más valioso que el control de daños reactivo.

La siguiente tabla resume las obligaciones básicas de notificación que DAC8 impone a los proveedores de servicios de criptoactivos que operan en la UE:

Notificación de criptoactivos CARF: La capa global de la OCDE

El Marco de Notificación de Criptoactivos de la OCDE, conocido como CARF, opera en paralelo con DAC8 y está diseñado para incorporar a las jurisdicciones no pertenecientes a la UE en una red global coordinada de notificación. CARF sigue la arquitectura del Estándar Común de Notificación y exige que las entidades notificantes recopilen y transmitan información sobre las transacciones de criptoactivos realizadas por sus usuarios, incluidos los intercambios entre criptoactivos y monedas fiduciarias, las transferencias de criptoactivos y determinadas transacciones de pago minoristas.

Mientras que DAC8 se aplica a los Estados miembros de la UE, CARF crea obligaciones para el grupo más amplio de jurisdicciones que lo adoptan, incluidas muchas de la región de Asia-Pacífico, Oriente Medio y América. Para los despachos de contabilidad españoles y de la UE con clientes multinacionales, esto es importante porque los clientes con cuentas en plataformas de jurisdicciones no pertenecientes a la UE no estarán sujetos únicamente a DAC8. CARF capturará esa actividad en la jurisdicción de origen de la plataforma y, a través de acuerdos bilaterales entre autoridades competentes, la compartirá con las autoridades españolas.

En la práctica, la distinción entre DAC8 y CARF es de alcance geográfico más que de diferencia sustancial. Ambos marcos pretenden eliminar la asimetría de información entre contribuyentes y autoridades tributarias haciendo que los datos de las transacciones de criptoactivos fluyan automáticamente, en lugar de depender de la autodeclaración voluntaria. Los equipos financieros que asesoran a clientes con exposición a plataformas no pertenecientes a la UE deben cotejar esas plataformas con el calendario de adopción de CARF para saber cuándo se activarán las obligaciones de notificación.

NIIF sobre criptoactivos: Cómo la clasificación impulsa la presentación de informes

Según las NIIF, los criptoactivos no tienen una norma específica. En su lugar, los preparadores deben aplicar su juicio para determinar qué norma existente se aplica a cada tipo de activo. Para la mayoría de las criptomonedas mantenidas como inversiones, el tratamiento por defecto según la NIC 38 las clasifica como activos intangibles con una vida útil indefinida. Esto significa que se contabilizan al coste menos cualquier deterioro, sin posibilidad de revalorizarlas al alza a través de pérdidas y ganancias a menos que la entidad opte por utilizar el modelo de revalorización, e incluso entonces, solo si existe un mercado activo.

Las entidades que mantienen criptoactivos como existencias, como los comerciantes de materias primas o los intermediarios, pueden aplicar en su lugar la NIC 2, que permite su valoración al valor neto realizable, reconociendo los cambios en pérdidas y ganancias. Se trata de un tratamiento significativamente diferente que proporciona información más actualizada sobre el valor razonable en los estados financieros. El IASB ha reconocido las limitaciones de encajar los criptoactivos en marcos diseñados para otros tipos de activos y ha estado desarrollando orientación específica, aunque aún no se ha adoptado una norma completa dedicada.

Para la contabilidad de criptoactivos según las NIIF en España y el resto de la UE, la falta de una norma uniforme crea problemas de comparabilidad entre entidades y aumenta la complejidad de las auditorías. Los despachos de contabilidad necesitan una política documentada y defendible para cada cliente que explique qué norma se ha aplicado, por qué y cómo se determinó la base de medición. La siguiente tabla muestra los tipos de criptoactivos más comunes y su tratamiento más probable según las NIIF:

ASC 350-60 y la Contabilidad de Criptoactivos Bajo US GAAP

Para las firmas que atienden a clientes que reportan bajo US GAAP, ya sea porque tienen su sede en Estados Unidos o porque cotizan en bolsas estadounidenses, la norma ASC 350-60 del FASB representa un cambio significativo respecto al antiguo modelo de activo intangible de vida indefinida. Bajo ASC 350-60, las entidades deben medir ciertos criptoactivos a valor razonable en cada período de reporte, reconociendo los cambios en el valor razonable directamente en la utilidad neta. La norma se aplica a criptoactivos que cumplen criterios específicos, principalmente que sean fungibles, que no otorguen al tenedor un derecho sobre bienes o servicios subyacentes, y que sean creados o negociados en un libro de contabilidad distribuido.

El enfoque de valor razonable del FASB para criptoactivos resuelve uno de los aspectos más criticados del tratamiento anterior, donde las entidades debían reconocer pérdidas por deterioro en las caídas de precio, pero no podían reconocer ganancias hasta la disposición. Bajo ASC 350-60, el estado de resultados refleja los movimientos actuales del mercado en ambas direcciones. Esto produce información más útil para la toma de decisiones de los inversores, pero también genera volatilidad en los ingresos que los equipos financieros deben planificar en las guías de ganancias y en los cálculos de cumplimiento de convenios.

Para las firmas de contabilidad en España que trabajan con filiales de grupos estadounidenses o con clientes que preparan informes bajo marcos duales, es esencial comprender las diferencias entre el tratamiento de criptoactivos bajo IFRS y la contabilidad de criptoactivos bajo US GAAP según ASC 350-60. Conciliar ambos puede generar diferencias materiales en los activos reportados y en la utilidad neta, especialmente para entidades que mantienen saldos significativos de criptoactivos. Documentar la conciliación de manera clara y consistente reduce la fricción en las auditorías y respalda las divulgaciones en los comentarios de la dirección.

Cómo Interactúan DAC8, CARF, IFRS y FASB en la Práctica

Estos marcos no operan de forma aislada. Una filial española de un grupo estadounidense que mantiene criptoactivos en su balance puede necesitar aplicar simultáneamente ASC 350-60 para la consolidación del grupo, IAS 38 o IFRS 9 para las cuentas estatutarias locales, cumplir con las obligaciones de reporte de DAC8 si opera un servicio cripto, y responder a los datos de CARF compartidos por plataformas no pertenecientes a la UE con la Agencia Tributaria. Cada capa crea requisitos de datos y obligaciones documentales que se acumulan unos sobre otros.

El hilo común en todos estos marcos es la calidad de los datos a nivel de transacción. El reporte DAC8 depende de registros precisos de qué se vendió, cuándo y por cuánto. La medición a valor razonable bajo FASB para criptoactivos requiere precios de mercado verificables en cada fecha de reporte. Las pruebas de deterioro bajo IAS 38 requieren evidencia de precios de mercado activos. El reporte cripto bajo CARF requiere detalles completos de contrapartes y transacciones. Las firmas que invierten en una infraestructura de datos robusta, incluyendo integraciones entre cuentas de intercambio, billeteras y sus sistemas contables, obtienen una ventaja acumulativa: los mismos datos limpios sirven para todos los marcos simultáneamente.

Para las firmas de contabilidad, esto también es una oportunidad de asesoría. Los clientes que entienden que su actividad cripto ahora será visible para las autoridades fiscales a través del intercambio automático son receptivos a revisiones estructuradas de cumplimiento. Posicionar el cumplimiento cripto como un compromiso recurrente, en lugar de un ejercicio de declaración de impuestos una vez al año, aumenta la profundidad de la relación con el cliente y el valor del mandato de asesoría. Las firmas que utilizan herramientas especializadas para el reporte de cumplimiento cripto pueden ofrecer este trabajo de manera eficiente y escalable en toda su base de clientes.

Consideraciones Específicas para España Bajo DAC8 y CARF

España ha sido uno de los estados miembros de la UE más proactivos en la aplicación fiscal de criptoactivos. La Agencia Tributaria introdujo declaraciones informativas obligatorias a través de los formularios 172, 173 y 721 antes que muchas otras jurisdicciones, requiriendo a los residentes españoles reportar tenencias y transacciones de criptoactivos con un detalle que superaba lo que la mayoría de los otros países de la UE exigían en ese momento. DAC8 se basa en esta base, automatizando el flujo de datos entrantes de los proveedores de servicios, creando una capacidad de referencias cruzadas que hace que la subdeclaración sea significativamente más riesgosa.

Para las firmas de contabilidad con clientes españoles, la combinación de declaraciones domésticas y el intercambio automático de DAC8 significa que la Agencia Tributaria pronto tendrá datos a nivel de transacción de las plataformas junto con las declaraciones presentadas por los clientes. Cualquier discrepancia entre ambos se convierte en un desencadenante de auditoría. La implicación práctica es que los procesos de conciliación cripto a nivel de firma deben producir registros que no solo sean precisos, sino también formateados y documentados de manera que puedan resistir una inspección fiscal. Esto no es un riesgo teórico. Las autoridades españolas ya han emitido solicitudes de información a individuos identificados a través de ejercicios tempranos de cruce de datos cripto.

Escenario Ilustrativo

Para ilustrar cómo se aplica esto en la práctica, considere el siguiente escenario:

Carlos é gerente sénior numa empresa de auditoria e consultoria de médio porte em Madrid. Vários clientes corporativos da sua empresa começaram a deter Bitcoin e Ether nos seus balanços como ativos de tesouraria, e um cliente opera uma pequena exchange de criptomoedas para utilizadores retalhistas sob uma notificação MiCA. Carlos precisa de resolver três problemas de uma só vez: garantir que os clientes que detêm tesouraria aplicam uma política contabilística defensável e consistente ao abrigo das IFRS, preparar o cliente operador da exchange para as suas obrigações de reporte DAC8, e reconciliar registos históricos de transações que foram mantidos apenas em folhas de cálculo.

Carlos começa por implementar a CryptaCount nas carteiras de clientes afetadas. A plataforma extrai dados de transações de APIs de exchanges e endereços de carteiras, aplica regras de classificação alinhadas com as IFRS e gera cronogramas de justo valor em cada data de relato. Para o operador da exchange, mapeia os dados das transações para os campos exigidos no reporte DAC8 e sinaliza quaisquer lacunas nos registos de identificação dos utilizadores que precisam de ser corrigidas antes do primeiro ciclo de submissão. Em dois meses, Carlos converteu um processo reativo baseado em folhas de cálculo num fluxo de trabalho de conformidade estruturado. A sua empresa oferece agora contabilidade de criptomoedas e prontidão DAC8 como uma linha de serviço designada, com uma estrutura de taxas recorrentes que reflete a natureza contínua da obrigação.

Perguntas Frequentes

O que é o reporte DAC8 e a quem se aplica?

DAC8 é uma diretiva da UE que exige que os prestadores de serviços de criptoativos que operam na UE reportem dados de transações de utilizadores às autoridades fiscais nacionais, que depois os partilham automaticamente em toda a UE. Aplica-se a qualquer entidade que preste serviços de criptoativos a utilizadores residentes na UE, incluindo exchanges, corretores e certos fornecedores de carteiras registados ao abrigo da MiCA.

Como difere o reporte CARF de criptomoedas do DAC8?

O DAC8 aplica-se especificamente na UE e utiliza a infraestrutura de cooperação administrativa da UE. O CARF é um quadro da OCDE concebido para alcançar uma troca automática semelhante entre um grupo mais amplo de jurisdições participantes globalmente. Ambos os quadros visam o mesmo objetivo de eliminar lacunas de informação entre utilizadores de criptomoedas e autoridades fiscais, mas operam através de diferentes mecanismos legais e têm diferentes âmbitos geográficos.

Como devem os criptoativos ser classificados ao abrigo das IFRS?

As IFRS não têm uma norma específica para criptomoedas, pelo que a classificação depende da natureza e do propósito da detenção. A maioria das criptomoedas detidas como investimentos são tratadas como ativos intangíveis ao abrigo da IAS 38. Os ativos detidos para venda no curso normal dos negócios podem qualificar-se como inventário ao abrigo da IAS 2. As stablecoins com direitos de resgate contratuais podem ser instrumentos financeiros ao abrigo da IFRS 9. Cada classificação produz diferentes requisitos de mensuração e divulgação.

O que exige a ASC 350-60 para os reportantes US GAAP?

A ASC 350-60 exige que as entidades mensurem os criptoativos qualificáveis ao justo valor em cada período de relato, com as variações do justo valor reconhecidas no resultado líquido. Isto substitui o modelo anterior de ativo intangível de vida útil indefinida, que apenas permitia imparidade descendente. A norma aplica-se a criptoativos fungíveis que não conferem ao titular um direito sobre bens ou serviços subjacentes.

O que é o justo valor de criptomoedas FASB e por que cria volatilidade nos resultados?

Sob a abordagem de justo valor FASB exigida pela ASC 350-60, as entidades devem valorizar ao mercado as suas participações qualificáveis em criptomoedas em cada data de relato e refletir ganhos e perdas na demonstração de resultados. Como os preços dos criptoativos podem flutuar significativamente entre períodos, isto cria movimentos nos lucros reportados que não estão relacionados com o desempenho operacional da entidade, o que as equipas financeiras precisam de explicar claramente nos comentários de gestão.

As empresas espanholas estão sujeitas tanto às regras contabilísticas IFRS para criptomoedas como ao DAC8?

Sim, mas as obrigações aplicam-se a diferentes aspetos da relação de uma empresa com as criptomoedas. As regras IFRS para criptoativos regem como as participações em criptomoedas aparecem nas demonstrações financeiras. As obrigações de reporte DAC8 aplicam-se a entidades que prestam serviços de criptoativos a terceiros, não a empresas que simplesmente detêm criptomoedas no seu próprio balanço. Uma empresa espanhola que apenas detém Bitcoin como ativo de tesouraria está sujeita às regras de classificação IFRS, mas não teria obrigações de reporte DAC8 por si mesma.

Que registos precisam as empresas de contabilidade para apoiar a conformidade DAC8 e CARF?

As empresas precisam de registos completos ao nível da transação, incluindo datas, tipos de ativos, quantidades, identificadores das contrapartes e receitas em moeda fiduciária para cada alienação ou transferência. Especificamente para DAC8, a identidade do utilizador e as informações de residência recolhidas ao abrigo dos procedimentos KYC devem estar ligadas aos registos das transações. Os dados devem ser mantidos num formato que possa ser mapeado para o esquema de reporte exigido pela autoridade nacional competente relevante.

Como diferem os tratamentos IFRS e US GAAP dos criptoativos num contexto de relato de grupo?

Ao abrigo das IFRS, a maioria das participações em criptomoedas são contabilizadas ao custo menos imparidade como ativos intangíveis, sem reavaliação ascendente através de resultados, a menos que o modelo de reavaliação seja aplicado e exista um mercado ativo. Ao abrigo dos US GAAP via ASC 350-60, os ativos qualificáveis são mensurados ao justo valor com todas as variações refletidas no resultado líquido. Para uma subsidiária espanhola que consolida num grupo dos EUA, as mesmas participações em criptomoedas produzirão diferentes quantias escrituradas e diferentes efeitos na demonstração de resultados, dependendo do quadro que se aplica.

Quando é que as obrigações de reporte DAC8 se tornarão ativas para as empresas espanholas?

O DAC8 foi adotado ao nível da UE e os Estados-Membros são obrigados a transpô-lo para a legislação nacional. As empresas de contabilidade devem verificar o estado atual da legislação de transposição espanhola e envolver-se com as orientações da Agencia Tributária sobre os prazos de implementação. Dado o historial de Espanha de requisitos de reporte de criptomoedas precoces e detalhados através dos formulários 172, 173 e 721, as empresas devem assumir que a implementação prosseguirá dentro do prazo e preparar a prontidão dos clientes em conformidade.

Fonte: CryptaCount