암호자산 재무보고 기준: FASB, IFRS, CARF 및 DAC8 보고 설명

암호자산을 보유하거나 거래하는 고객에게 자문을 제공하는 회계법인은 이제 여러 중첩된 프레임워크로 형성된 환경에 직면해 있습니다. 기준은 통일되어 있지 않습니다. US GAAP에 따라 신고하는 고객은 IFRS에 따라 보고하는 고객과 다른 측정 규칙을 적용하며, 두 회계 기준 모두 CARF 암호 보고 및 DAC8 보고와 같은 세금 정보 교환 체제와 별개로 존재하지 않습니다. 이를 제대로 처리하는 것이 중요합니다. 잘못된 분류, 부정확한 측정 기준 또는 누락된 보고 의무는 고객에게 벌금을 초래하고 감사인에게 전문적 책임을 노출시킬 수 있습니다. 이 기사는 핵심 프레임워크를 설명하고, 일치하는 부분을 설명하며, 기업이 암호 회계 워크플로를 구성하는 방식에 영향을 미치는 실질적 차이점을 강조합니다.

단일 글로벌 기준이 아직 존재하지 않는 이유

암호자산은 기존 회계 기준이 구축된 범주에 깔끔하게 들어맞지 않습니다. 현금도 아니고, IFRS 9에 따른 전통적 의미의 금융상품도 아니며, 다른 기업의 지분도 아닙니다. 이러한 정의상의 공백으로 인해 서로 다른 관할권의 기준 제정자들은 적어도 현재로서는 다른 결론에 도달해야 했습니다. 국제회계기준위원회(IASB)는 암호 및 디지털 자산에 관한 활발한 프로젝트를 진행 중이지만, 전체 자산 유형을 포괄하는 최종 기준은 아직 발표되지 않았습니다. 그동안 기업은 고객의 비즈니스 모델에 따라 유추하여 기존 IFRS 규정을 적용해야 하며, 가장 일반적으로는 무형자산에 대한 IAS 38 또는 재고자산에 대한 IAS 2를 적용합니다.

미국은 다른 경로를 택했습니다. FASB는 ASC 350-60을 발행하여 US GAAP에 따라 보고하는 기업이 보유한 특정 암호자산에 대해 강제적인 공정가치 측정을 도입했습니다. 호주의 기준 제정자 AASB도 전용 암호 기준을 발행하지 않았으므로, 호주 작성자는 IASB의 진행 중인 프로젝트를 모니터링하면서 IFRS에 상응하는 지침을 통해 작업해야 합니다. 그 결과, 인접한 사무실에 있는 두 고객(하나는 호주, 다른 하나는 미국 상장)이 동일한 자산을 보유하고도 실질적으로 다른 방식으로 회계 처리할 수 있는 규정 준수 환경이 조성되었습니다.

FASB ASC 350-60 및 Crypto US GAAP 회계

ASC 350-60에 따른 FASB의 업데이트는 최근 가장 중요한 Crypto US GAAP 회계 변화를 나타냅니다. 이 업데이트 이전에 US GAAP에 따라 암호자산을 보유한 기업은 내용연수가 비한정인 무형자산 모델을 적용해야 했으며, 이는 손상 시에만 자산을 감액할 수 있고 가격이 회복될 때 다시 증가시킬 수 없음을 의미했습니다. FASB는 공정가치 모델을 통해 이 문제를 해결했으며, 이 모델은 기업이 각 보고일에 적격 암호자산을 공정가치로 측정하고 변동을 순이익에 직접 인식하도록 요구합니다.

ASC 350-60의 적용 범위는 의도적으로 구체적입니다. 이 기준은 암호자산의 정의를 충족하는 자산에 적용되며, 이는 일반적으로 암호화를 통해 보안이 유지되고, 분산 원장에 저장되며, 보유자에게 다른 기업의 자산이나 현금 흐름에 대한 청구권을 부여하지 않는 대체 가능한 디지털 자산을 의미합니다. 스테이블코인, 소유권 지분을 나타내는 토큰, 더 복잡한 DeFi 구조 내에 있는 래핑된 토큰은 적용 범위에서 제외될 수 있으며, 별도의 분석이 필요합니다. 아래 표는 ASC 350-60의 주요 측정 기능을 IFRS 무형자산 접근 방식과 비교하여 요약합니다.

기능	FASB ASC 350-60 (US GAAP)	IAS 38 무형자산 (IFRS)
측정 기준	각 보고일의 공정가치	원가 모델 또는 재평가 모델
손익으로 인식되는 이익	예, 미실현 이익이 순이익에 포함	재평가 모델 하에서만, 그리고 이전 손상을 환입하는 경우에만 OCI로
손상검사	필요 없음; 공정가치 재측정으로 대체	징후가 있는 경우 IAS 36에 따라 필요
공시 요구사항	자산 유형별 강화된 표 형식 공시	IAS 38에 따른 표준 무형자산 공시
적용 제외	래핑된 토큰, 스테이블코인, NFT 제외	기존 IFRS에 따른 판단 기반 범위 지정

IFRS 암호자산: 현재 상황과 변화하는 사항

호주, 영국, EU 또는 기타 IFRS 관할권의 고객에게 서비스를 제공하는 기업의 경우, 암호 IFRS 회계는 현재 모든 단계에서 신중한 판단을 필요로 합니다. IASB의 기존 기준은 디지털 자산을 염두에 두고 작성되지 않았으므로, 적용 가능한 기준은 전적으로 자산의 성격과 보유자의 목적에 따라 달라집니다. 암호화폐 거래소나 포지션을 적극적으로 거래하는 재무 기능과 같이 정상적인 영업 과정에서 판매를 위해 암호자산을 보유하는 기업은 일반적으로 IAS 2 재고자산에 따라 보유 자산을 회계 처리하며, 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정하거나, 중개인의 경우 판매 비용을 차감한 공정가치로 측정합니다.

대부분의 다른 보유자는 IAS 38을 적용하여 암호자산을 내용연수가 비한정인 무형자산으로 처리합니다. IAS 38의 원가 모델은 처분 시까지 이익이 인식되지 않고, 회수가능액이 장부금액 아래로 떨어질 때 손상차손을 인식해야 함을 의미합니다. 이러한 비대칭성은 널리 비판을 받아왔으며, 이는 하락장에서 큰 손상을 보여주지만 가격이 회복될 때 상응하는 상승을 보여주지 못하는 재무제표를 초래할 수 있습니다. IASB는 이러한 긴장을 인식하고 있습니다. 작업 계획에는 IFRS에서 암호자산에 대해 공정가치 모델을 사용하거나 요구해야 하는지에 초점을 맞춘 프로젝트가 포함되어 있지만, 기업은 결과나 일정을 가정해서는 안 됩니다.

스테이킹 보상, 에어드랍 및 DeFi 수익은 ifrs crypto assets 지침 하에서 추가적인 복잡성을 야기합니다. 스테이킹 보상을 언제 인식해야 하는지 또는 수령 시 어떻게 측정해야 하는지에 대한 명확한 IFRS 공표는 없습니다. 기업들은 현재 IAS 18 또는 IFRS 15 원칙에 비유하여 판단을 적용하고 있으며, 감사 대비성을 위해 회계 정책 선택을 신중하게 문서화해야 합니다.

CARF Crypto Reporting: OECD의 정보 교환 프레임워크

Crypto-Asset Reporting Framework(CARF)는 OECD 이니셔티브로, 암호자산 거래를 공통 보고 기준(CRS) 하의 기존 금융 계좌를 규율하는 동일한 자동 정보 교환 체제에 포함시키기 위해 설계되었습니다. CARF crypto reporting에 따라 암호자산 서비스 제공자는 사용자에 대한 실사 정보를 수집하고 특정 거래 데이터를 해당 국세청에 보고해야 하며, 국세청은 이 데이터를 사용자 거주 국가의 세무 당국과 교환합니다.

호주는 CARF 시행을 약속했으며 파트너 국가와의 교환 관계를 구축하기 위해 노력하고 있습니다. 회계 법인에 대한 실질적 영향은 상당합니다. 해외 암호화폐 거래소 활동이 ATO에 보이지 않을 것이라고 가정했던 고객들은 거래 데이터가 자동 교환을 통해 세무 당국에 점점 더 많이 제공된다는 사실을 알게 될 것입니다. 법인은 고객 보유 자산을 검토하고, 미공개 포지션을 식별하며, 필요한 경우 자발적 공개 옵션에 대해 조언하는 데 적극적으로 나서야 합니다. 아래 표는 CARF가 보고 대상에 요구하는 주요 데이터 범주를 간략히 설명합니다.

CARF 보고 범주	필요한 데이터 항목	보고 의무자
거래소 거래(암호화폐-법정화폐)	암호자산 유형, 총 금액, 단위 수, 거래일	암호자산 서비스 제공자
거래소 거래(암호화폐-암호화폐)	관련된 두 자산, 보고 통화로 표시된 공정 가치, 거래일	암호자산 서비스 제공자
전송	자산 유형, 단위 수, 비호월렛으로의 전송 여부	암호자산 서비스 제공자
사용자 실사	이름, 주소, 생년월일, 납세자 식별 번호, 거주 국가	암호자산 서비스 제공자

DAC8 보고와 EU 외 국가에 대한 중요성

DAC8 보고는 유럽연합이 CARF 프레임워크를 국내적으로 구현한 것으로, 모든 EU 회원국을 포함하도록 확장 및 조정되었습니다. 이는 EU 내에서 운영되는 암호자산 서비스 제공자가 사용자 거래 데이터를 세무 당국에 보고하도록 요구하며, 세무 당국은 이를 회원국 간에 공유하도록 행정 협력 지침을 개정합니다. DAC8은 대부분의 제공자에 대해 2026년 보고 연도부터 적용되며, 첫 번째 데이터 교환은 2027년에 이어집니다.

호주 법인의 경우 DAC8 보고가 EU 전용 문제로 보일 수 있습니다. 그러나 EU 거래소 계정, 암호화폐를 보유한 EU 기반 법인, 또는 EU 고객에게 암호화폐 서비스를 제공하는 비즈니스를 가진 고객은 범위에 포함될 수 있습니다. 법인은 고객 기반을 EU 연결 암호화폐 노출에 대해 매핑해야 합니다. DAC8, CARF 및 기존 CRS 보고 간의 상호작용은 점점 더 복잡해지는 의무의 그물을 만들어냅니다. 지금 회계 법인을 위한 암호화폐 규정 준수 보고에 투자하는 법인은 이러한 의무를 수동적으로 대응하기보다 체계적으로 충족할 수 있는 더 나은 위치에 있습니다.

DAC8은 기본 CARF 표준보다 일부 측면에서 약간 더 나아가며, 전자화폐 토큰 및 특정 투자 상품을 포함한다는 점도 이해할 가치가 있습니다. EU 내 암호자산 서비스 제공자에 대한 라이선스 체제를 수립하는 EU의 MiCA 규정은 DAC8과 함께 운영되며, EU 지향 암호화폐 비즈니스에 조언하는 법인에 추가적인 준수 의무를 생성합니다.

호주 맥락: AASB 지침 및 세무 처리

호주 회계 법인은 IASB에서 발행한 IFRS와 실질적으로 동등한 AASB 기준에 따라 운영됩니다. 즉, 위에서 설명한 ifrs crypto assets에 대한 실용적 과제가 호주 고객에게 직접 적용됩니다. ATO는 회계 처리와 중요한 측면에서 다른 암호자산 세무 처리에 대한 지침을 발표했습니다. 세무 목적상 호주 개인 및 법인이 보유한 대부분의 암호자산은 자본이득세 자산으로 처리되며, 처분 시 CGT 사건이 발생합니다. 암호화폐 거래 사업을 수행하는 법인은 대신 손익을 경상 소득으로 처리할 수 있습니다.

회계 장부가와 세무 비용 기준 간의 이러한 차이는 실무에서 반복적으로 발생하는 문제입니다. IAS 38 원가 모델에 따라 암호자산을 보유한 고객은 재무제표에 역사적 원가로 표시하지만, CGT 비용 기준은 기업 활동, 포크 또는 수령한 스테이킹 보상으로 인해 다를 수 있습니다. 법인은 병렬 기록을 유지해야 합니다. DeFi 거래, 스테이킹 및 암호화폐 간 스왑의 세무 처리에 대한 ATO의 지침은 시간이 지남에 따라 업데이트되었으며, ATO 자료를 최신 상태로 유지하는 것은 회계 기준을 추적하는 것만큼 중요합니다.

예시 시나리오

이것이 실제로 어떻게 적용되는지 설명하기 위해 다음 시나리오를 고려하십시오.

Priya는 시드니의 중견 회계 법인에서 선임 관리자입니다. 그녀의 고객 중 하나는 약 80명의 직원을 둔 기술 회사로, 2년 전에 재무부의 상당 부분을 암호자산에 보유하기 시작했습니다. 이 회사는 AASB 기준에 따라 IFRS와 동등한 재무제표를 준비하며, 독일에서도 암호자산 서비스 제공자로 등록되어 2026년부터 DAC8 보고 의무를 받습니다.

Priya의 과제는 세 가지입니다. 그녀는 IAS 38에 따른 재무부 보유 자산의 올바른 회계 처리를 결정하고, 감사 위원회를 만족시킬 공시를 준비하며, 독일 세무 당국에 DAC8 보고에 필요한 거래 데이터를 추출하는 프로세스를 구축해야 합니다. 고객의 재무 팀은 여러 거래소에서 CSV 파일을 내보내고 수동으로 스프레드시트에서 조정해 왔으며, 이는 버전 관리 위험을 초래하고 거래량이 증가함에 따라 확장이 불가능한 프로세스입니다.

CryptaCount를 구현함으로써 Priya의 회사는 고객의 거래소 계정 및 지갑에 직접 연결하고, IAS 38에 필요한 원가 기준 추적을 자동화하며, DAC8 제출에 필요한 구조화된 거래 데이터를 생성합니다. 감사 추적이 완료되고, 회계 및 세무 보고 전반에 걸쳐 데이터가 일관되며, Priya는 감사 위원회에 프로세스가 반복 가능하고 통제 가능함을 입증할 수 있습니다.

자주 묻는 질문

DAC8 보고란 무엇이며 누구에게 적용되나요?

DAC8 보고는 EU 지침으로, EU 내에서 운영되는 암호자산 서비스 제공자가 사용자 정보를 수집하고 거래 데이터를 해당 국가 세무 당국에 보고하도록 요구하며, 이후 이 데이터는 다른 EU 회원국과 공유됩니다. 2026 보고 연도부터 적용됩니다. EU 외부에 있지만 EU 고객에게 서비스를 제공하는 제공자는 운영 성격에 따라 적용 범위에 포함될 수 있습니다.

FASB ASC 350-60은 암호자산의 미국 GAAP 회계를 어떻게 변경하나요?

ASC 350-60은 적격 암호자산에 대한 무기한 무형자산 모델을 필수 공정가치 측정 접근법으로 대체했습니다. 기업은 이제 각 보고 기간에 공정가치 변동을 순이익에 직접 인식하므로, 미국 GAAP 하에서 처음으로 미실현 이익이 인식됩니다. 이 기준은 스테이블코인, NFT 및 특정 토큰화된 증권을 제외하는 특정 범위 규칙을 가지고 있습니다.

IFRS 하에서 암호자산은 어떻게 처리되나요?

현행 IFRS 하에서, 대부분의 암호자산은 IAS 38에 따라 무형자산으로 처리되며, 원가 또는 재평가 모델로 측정됩니다. 일상적인 사업 과정에서 판매를 위해 암호자산을 보유하는 기업은 대신 IAS 2를 적용할 수 있습니다. IASB는 보다 구체적인 지침을 개발하기 위한 진행 중인 프로젝트를 진행하고 있지만, 아직 최종 기준은 발표되지 않았습니다.

CARF 암호자산 보고란 무엇이며 DAC8과 어떻게 다른가요?

CARF는 세무 당국 간 암호자산 거래 데이터의 자동 교환을 위한 OECD 프레임워크로, 공통 보고 기준(CRS)을 모델로 합니다. DAC8은 EU 회원국에 맞게 조정되고 일부 추가 자산 유형을 포함하는 EU의 CARF 이행입니다. 둘 다 암호자산 서비스 제공자가 거래 데이터와 사용자 식별 정보를 보고하도록 요구하지만, DAC8은 EU의 기존 행정 협력 프레임워크 내에서 운영됩니다.

호주 기업도 DAC8을 준수해야 하나요?

EU 고객에게 암호자산 서비스를 제공하거나 EU에 등록된 법인을 운영하는 호주 기업은 DAC8 적용 범위에 포함될 수 있습니다. 호주는 별도로 CARF를 이행하고 있으며, 이는 호주 암호자산 서비스 제공자가 ATO에 보고하도록 요구할 것입니다. 기업은 EU와 연결된 암호자산 활동에 대해 고객 기반을 검토하고 두 의무를 모두 평가해야 합니다.

호주에서 암호자산에 적용되는 회계 기준은 무엇인가요?

호주는 IASB가 발행한 IFRS와 실질적으로 동등한 AASB 기준을 적용합니다. 암호자산에 대한 전용 호주 기준은 없으므로, 작성자는 기존 기준을 유추하여 적용하며, 가장 일반적으로 무형자산에 대해 AASB 138(IAS 38에 해당)을 적용합니다. 암호자산에 대한 ATO의 세무 지침은 회계 기준과 별개이며, 독립적으로 추적해야 합니다.

스테이킹 보상과 DeFi 수익은 IFRS 하에서 어떻게 회계 처리되나요?

스테이킹 보상이나 DeFi 수익에 대한 특정 IFRS 공시 사항은 없습니다. 기업은 판단을 적용하며, 종종 IFRS 15 또는 IAS 18 원칙을 참고하여 보상을 인식해야 하는 시기와 가치를 결정합니다. 선택된 회계 정책은 일관되게 적용되고 감사 준비성을 지원하기 위해 명확하게 문서화되어야 하며, 이는 작성자와 감사인 사이에서 활발한 논쟁이 있는 분야로 남아 있습니다.

CARF는 암호자산 서비스 제공자에게 어떤 데이터 보고를 요구하나요?

CARF는 법정화폐-암호자산 및 암호자산 간 교환 거래, 미호스팅 지갑으로의 이전을 포함한 전송, 그리고 이름, 주소, 생년월일, 납세자 식별 번호, 거주 국가를 포함한 사용자 실사 정보의 보고를 요구합니다. 이 프레임워크는 전통적인 금융 보고 채널을 통해 추적하기 어려웠던 거래에 대해 세무 당국에 가시성을 제공하도록 설계되었습니다.

호주에서 암호자산의 세무 처리는 회계 처리와 어떻게 다른가요?

세무 목적으로 ATO는 대부분의 암호자산을 양도소득세 자산으로 취급하며, 처분 시 CGT 사건이 발생합니다. IAS 38에 따른 회계 장부가액은 원가 또는 재평가에 기반하는 반면, 세무 원가는 스테이킹 보상 수령, 포크 또는 기타 기업 활동으로 인해 달라질 수 있습니다. 기업은 이러한 차이를 정확히 관리하기 위해 회계 및 세무 목적의 별도 기록을 유지해야 합니다.

호주 기업이 FASB ASC 350-60 회계 처리를 적용할 수 있나요?

아니요. IFRS와 동등한 AASB 기준에 따라 재무제표를 작성하는 호주 기업은 FASB ASC 350-60 공정가치 모델을 채택할 수 없습니다. 해당 기준은 US GAAP에 따라 보고하는 기업에만 적용됩니다. 또한 미국에 상장되어 US GAAP 조정을 준비하는 호주 회사는 해당 조정에 대해 ASC 350-60을 적용해야 하지만, 기본 AASB 재무제표는 IAS 38 또는 IAS 2를 따라야 합니다.

출처: CryptaCount